Вопрос:
О применении НДС
при выполнении НИОКР иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в
РФ, для российской организации.
Ответ:
В соответствии с
подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются
операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации.
Порядок
определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на
добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.
Согласно
подпункту 4 пункта 1 и подпункту 4 пункта 1.1 указанной статьи 148 Кодекса
место реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
определяется по месту деятельности покупателя таких работ. При этом местом
осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации
в случае фактического присутствия покупателя работ на территории Российской
Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на
основании места, указанного в учредительных документах, места управления, места
нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения
постоянного представительства (если работы осуществляются через это постоянное
представительство). В связи с этим местом реализации научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ, выполняемых иностранными организациями, не осуществляющими
деятельность в Российской Федерации, для российской организации, признается
территория Российской Федерации.
В соответствии с
подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 Кодекса выполнение научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями
на основании хозяйственных договоров освобождается от налогообложения налогом
на добавленную стоимость на территории Российской Федерации. При этом
каких-либо ограничений, связанных с национальной принадлежностью организаций,
выполняющих такие работы, данным подпунктом не определено. Поэтому указанное
освобождение от налога на добавленную стоимость применяется в отношении
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых на
основании хозяйственных договоров как российскими, так и иностранными
учреждениями образования и научными организациями.
Следует отметить,
что пунктом 5 статьи 149 Кодекса установлено право налогоплательщика,
осуществляющего операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные
пунктом 3 статьи 149 Кодекса, отказаться от освобождения таких операций от
налогообложения при условии представления соответствующего заявления в
налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок
не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен
отказаться от освобождения или приостановить его использование. Поскольку
иностранные учреждения образования и научные организации, не осуществляющие
деятельность в Российской Федерации и выполняющие для российской организации на
основании хозяйственных договоров научно-исследовательские и
опытно-конструкторские работы, не состоят на учете в российских налоговых
органах и, соответственно, не представляют в налоговые органы какие-либо
документы, в том числе заявления об отказе от освобождения от налогообло! жения
выполняемых ими работ, указанные операции в Российской Федерации налогом на
добавленную стоимость не облагаются.
Основание: ПИСЬМО
МИНФИНА РФ от 11 августа 2014 г. N 03-07-08/39794
Вопрос:
О выполнении
функций налогового агента по налогу на прибыль при выплате дивидендов
российской или иностранной организации через депозитарий.
Ответ:
В соответствии с
пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом
возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и
перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. При этом в
соответствии с пунктом 3 статьи 275 Кодекса, если иное не предусмотрено
Кодексом, российская организация, являющаяся источником дохода
налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на
прибыль организаций. В соответствии со статьей 11 Кодекса источником выплаты
доходов налогоплательщику признается организация или физическое лицо, от
которых налогоплательщик получает доход. Особенности исполнения функций
налогового агента при выплате доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным
российской организацией, установлены пунктом 7 статьи 275 Кодекса, в
соответствии с которым определены организации, выполняющие функции нал! огового
агента при выплате таких доходов иностранным организациям.
Федеральным
законом "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных
актов Российской Федерации" от 29.12.2012 N 282-ФЗ (далее - Закон N
282-ФЗ) были внесены изменения в Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ
"Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) и Федеральный
закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N
39-ФЗ) в части определения порядка выплаты дивидендов. Согласно пункту 4 статьи
14 Закона N 282-ФЗ положения, изменяющие порядок выплаты дивидендов, вступили в
силу с 01.01.2014.
В соответствии с
новой редакцией пункта 3 статьи 42 Закона N 208-ФЗ решением о выплате
(объявлении) дивидендов общего собрания акционеров должна быть установлена
дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.
Согласно пункту 5
статьи 42 Закона N 208-ФЗ дата, на которую в соответствии с решением о выплате
(объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение, не
может быть установлена ранее 10 дней с даты принятия решения о выплате
(объявлении) дивидендов и позднее 20 дней с даты принятия такого решения.
В соответствии с
положениями пункта 6 статьи 42 Закона N 208-ФЗ срок выплаты дивидендов
номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных
бумаг доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре
акционеров, не должен превышать 10 рабочих дней, а другим зарегистрированным в
реестре акционеров лицам - 25 рабочих дней с даты, на которую определяются
лица, имеющие право на получение дивидендов.
Согласно пункту 7
статьи 42 Закона N 208-ФЗ дивиденды выплачиваются лицам, которые являлись
владельцами акций соответствующей категории (типа) или лицами, осуществляющими
в соответствии с федеральными законами права по этим акциям, на конец
операционного дня даты, на которую в соответствии с решением о выплате
дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение.
В соответствии с
новой редакцией пункта 3 статьи 8 Закона N 39-ФЗ держатель реестра для
осуществления прав по ценным бумагам составляет на определенную дату список
лиц, осуществляющих права по ценным бумагам, или список зарегистрированных лиц.
Лицо, которому
открыт депозитный лицевой счет, включается в список зарегистрированных лиц,
составляемый для осуществления права на получение доходов и иных выплат по
ценным бумагам.
Согласно пункту 3
статьи 8 Закона N 39-ФЗ в обязанности держателя реестра входит составлять
список лиц, осуществляющих права по ценным бумагам, по требованию эмитента или
иных лиц в случаях, предусмотренных федеральными законами.
В соответствии с
пунктом 1 статьи 8.7 Закона N 39-ФЗ владельцы акций и иные лица, осуществляющие
в соответствии с федеральными законами права по ценным бумагам, права которых
на акции учитываются депозитарием, получают дивиденды в денежной форме по
акциям через депозитарий, депонентами которого они являются.
В силу положений
пункта 3 статьи 8.7 Закона N 39-ФЗ депозитарий обязан передать выплаты по
ценным бумагам путем перечисления денежных средств на банковские счета,
определенные депозитарным договором, своим депонентам, которые являются
номинальными держателями и доверительными управляющими - профессиональными
участниками рынка ценных бумаг, не позднее следующего рабочего дня после дня их
получения, а выплаты по ценным бумагам иным депонентам - не позднее семи рабочих
дней после дня их получения.
В соответствии с
пунктом 4 статьи 8.7 Закона N 39-ФЗ передача выплат по акциям осуществляется
депозитарием лицам, являющимся его депонентами, на конец операционного дня той
даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение объявленных
дивидендов по акциям эмитента.
В связи с тем что
согласно новой редакции Закона N 39-ФЗ у депозитария отсутствует обязанность
раскрытия эмитенту информации об акционерах, эмитент на дату перечисления суммы
дивидендов номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником
рынка ценных бумаг доверительному управляющему не располагает информацией о
том, кто является лицом, осуществляющим права по ценным бумагам, - получателем
доходов в виде дивидендов по акциям - российская или иностранная организация.
Следовательно, с учетом того обстоятельства, что статьей 275 Кодекса установлен
различный порядок определения организации - налогового агента в зависимости от
того, производится выплата доходов иностранной или российской организации,
эмитент не может быть признан источником дохода для получателя дивидендов -
российской организации, осуществляющей права по ценным бумагам.
Исходя из
системного толкования норм законодательства о налогах и сборах в
рассматриваемом случае депозитарий - номинальный держатель, в котором открыты
счета депо владельцев - российских организаций, является источником дохода для
таких организаций и, следовательно, признается налоговым агентом по таким
выплатам в силу пункта 3 статьи 275 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО
МИНФИНА РФ от 11 июня 2014 г. N 03-08-05/28241
Вопрос:
Об уплате НДФЛ
при выплате зарплаты работникам обособленного подразделения иностранной
организации в РФ, не имеющего отдельного баланса и банковского счета, через
расчетный счет другого обособленного подразделения иностранной организации в
РФ.
Ответ:
В соответствии с
пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах дает Министерство
финансов Российской Федерации.
Указанные
разъяснения даются налогоплательщикам в связи с выполнением ими своих
обязанностей или реализацией своих прав по запросам, направляемым в Минфин
России на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 Кодекса.
Кодексом и
другими нормативными актами на Министерство финансов Российской Федерации не
возложена обязанность консультировать организации и физических лиц по
каким-либо вопросам, не связанным с выполнением ими обязанностей налогоплательщиков
или реализацией своих прав, предусмотренных Кодексом.
В соответствии с
пунктом 1 статьи 226 Кодекса обособленные подразделения иностранных организаций
в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму
налога.
Таким образом,
каждое обособленное подразделение иностранной организации в Российской
Федерации признается налоговым агентом в отношении выплачиваемого дохода
физическим лицам - сотрудникам соответствующего обособленного подразделения.
Согласно пункту 4
статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога
непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Никаких
исключений в отношении обособленных подразделений иностранных организаций, не
имеющих отдельного баланса и банковского счета, статья 226 Кодекса не содержит.
В случае если
заработная плата сотрудникам одного обособленного подразделения иностранной
организации в Российской Федерации, не имеющего расчетного счета, выплачивается
через расчетный счет другого обособленного подразделения иностранной
организации в Российской Федерации, обособленное подразделение иностранной организации
в Российской Федерации, признаваемое на основании пункта 1 статьи 226 Кодекса
налоговым агентом, не имеет возможности удержать и перечислить в бюджет
исчисленную сумму налога на доходы физических лиц с доходов своих сотрудников.
В соответствии с
пунктом 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика
исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с
момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в
налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме
задолженности налогоплательщика.
В этом случае
налогоплательщик, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 и пунктами 2 и 3
статьи 228 Кодекса, самостоятельно подает декларацию в налоговый орган по месту
своего жительства и уплачивает налог.
Основание: ПИСЬМО
МИНФИНА РФ от 10 июня 2014 г. N 03-04-06/28072
Вопрос:
О налогообложении
налогом на прибыль дивидендов, выплачиваемых российской организацией резиденту
Республики Австрия, в случае увеличения уставного капитала российской
организации.
Ответ:
В соответствии со
статьей 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с
ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) обществом с
ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами
хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники
общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с
деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном
капитале общества.
В соответствии со
статьей 17 Закона N 14-ФЗ увеличение уставного капитала общества допускается только
после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества может
осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных
вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества,
за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
Согласно пункту 4
статьи 18 Закона N 14-ФЗ заявление о государственной регистрации изменений,
вносимых в устав общества в связи с увеличением уставного капитала общества,
должно быть подписано лицом, осуществляющим функции единоличного
исполнительного органа общества. В заявлении подтверждается соблюдение
обществом требований пунктов 1 и 2 настоящей статьи.
Данное заявление
и иные документы для государственной регистрации изменений, вносимых в устав
общества в связи с увеличением уставного капитала общества, а также изменений
номинальной стоимости долей участников общества должны быть представлены в
орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение
месяца со дня принятия решения об увеличении уставного капитала общества за
счет его имущества.
Такие изменения
приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.
При несоблюдении
указанных требований увеличение уставного капитала общества признается
несостоявшимся.
Согласно ст. 28
Закона N 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год
принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками
общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между
участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
В соответствии со
статьями 246 и 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
плательщиками налога на прибыль организаций в Российской Федерации признаются
иностранные организации, получающие от источников в России доходы, указанные в
пункте 1 статьи 309 Кодекса.
Так, на основании
подпункта 1 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам иностранных организаций,
подлежащим обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в
России, относятся доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной
организации - акционеру (участнику) российских организаций.
Статьей 7 Кодекса
установлен приоритет норм международного договора Российской Федерации,
содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и
нормами, содержащимися в российском налоговом законодательстве.
Между
Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики
действует Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов
на доходы и капитал от 13.04.2000 года (далее - Конвенция).
В соответствии с
пунктом 2 статьи 10 Конвенции дивиденды могут также облагаться налогом в том
Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания,
выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого
Государства, но если получатель является лицом, имеющим фактическое право на
дивиденды, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:
a) 5 процентов от
общей суммы дивидендов, если лицом, имеющим фактическое право на дивиденды,
является компания (иная чем товарищество), которая прямо владеет по меньшей
мере 10 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, и участие в ней
превышает 100 000 долларов США или эквивалентную сумму в любой другой валюте;
b) 15 процентов
от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Для целей
применения Конвенции доля резидента Республики Австрия - получателя дивидендов
в уставном капитале российской организации оценивается по курсу Банка России на
момент фактического вложения инвестиций.
Таким образом,
условием применения ставки 5% при применении норм Конвенции является соблюдение
величины доли в уставном капитале российской компании не менее 100 000 долларов
США на дату увеличения уставного капитала российской организации.
Основание: ПИСЬМО
МИНФИНА РФ от 20 мая 2014 г. N 03-08-05/23776
8(905)
703-14-15 или 8(919) 728-50-31
Почти бесплатно: стоимость услуг по электронной
почте составляет до 50% от цен
указанных в Прайс-листе с которым Вы можете
ознакомится в разделе ЦЕНЫ >>>.
E- Mail: npcentr@bk.ru
По материалам ©
КонсультантПлюс, 1992-2014
Помощь и защита в
суде. Адвокат. Суд городской, Арбитражный, Третейский суд..
Комментариев нет:
Отправить комментарий