22 января 2014
года
Рассмотрев
вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы в виде
вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд саморегулируемой
организации признаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете
единовременно.
Обоснование вывода:
В соответствии с
нормами ст.ст. 47, 48 и 52 ГрК РФ некоторые виды строительных работ должны
выполняться только индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами,
имеющими выданные саморегулируемыми организациями свидетельства о допуске к
таким видам работ.
На основании
части 6 ст. 55.6 ГрК РФ указанное свидетельство выдается лицу, принятому в
члены СРО, в том числе после уплаты им вступительного взноса и взноса в
компенсационный фонд.
Таким образом,
уплата вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд фактически
является обязательным условием для получения права на выполнение определенных
работ.
При этом
свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают
влияние на безопасность объектов капитального строительства, выдается
саморегулируемой организацией без ограничения срока и территории его действия
(часть 9 ст. 55.8 ГрК РФ).
Бухгалтерский учет
В силу п. 5
"Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходами по обычным видам
деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции,
приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы,
осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Так как расходы
по уплате вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд являются
обязательными условиями для получения права на выполнение определенных работ,
данные расходы подлежат учету в составе расходов по обычным видам деятельности
и, следовательно, отражаются организацией - членом СРО на счетах учета затрат.
Согласно п. 18
ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы
осуществления.
До 01.01.2011 п.
65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н
(далее - Положение), предусматривал, что затраты, произведенные организацией в
отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражались в
бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и
списывались в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно,
пропорционально объему продукции и другое) в течение периода, к которому они
относились.
На основании
данной нормы подобные расходы ранее нередко первоначально отражались на счете
97 "Расходы будущих периодов" с последующим равномерным списанием на
счета учета затрат.
Действующая же в
настоящее время редакция п. 65 Положения указывает, что затраты, произведенные
организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам,
отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов,
установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и
подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов
данного вида.
Таким образом, из
буквального прочтения п. 65 Положения в новой редакции следует, что в составе расходов
будущих периодов учитываются, во-первых, те расходы, которые прямо поименованы
в качестве расходов будущих периодов в ПБУ; во-вторых, если произведенные
затраты отвечают понятию актива.
Прямо вытекает
применение счета 97 из положений ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного
подряда", ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" и ПБУ
15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам". Однако рассматриваемая
ситуация нормами указанных стандартов не регулируется.
Исходя из п. 7.2
Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной
Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и
Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997
(далее - Концепция), активами считаются хозяйственные средства, контроль над
которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной
деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
В п. 7.2.1
Концепции разъяснено, что "будущие экономические выгоды" - это
потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку
денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем
экономические выгоды организации, когда он может быть:
а) использован
обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции,
работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на
другой актив;
в) использован
для погашения обязательства;
г) распределен
между собственниками организации.
Мы придерживаемся
позиции, что расходы на уплату рассматриваемых взносов не могут быть
квалифицированы в качестве активов. В этой связи мы полагаем, что счет 97 для
учета рассматриваемых расходов не применяется.
Тогда расходы по
уплате вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд могут быть учтены
единовременно на счетах учета затрат. Поскольку свидетельство о допуске к
определенному виду или видам работ является бессрочным, считаем, что датой
признания расходов на уплату взносов является дата выдачи такого свидетельства.
В учете
строительной организации данные операции отразятся записями:
Дебет 76 Кредит
51
- уплачены
взносы;
Дебет 20 (26)
Кредит 76
- отражены в
расходах взносы (на дату получения свидетельства).
Налог на прибыль
Как уже было
отмечена нами выше, исходя из норм ГрК РФ уплата вступительного взноса и взноса
в компенсационный фонд является обязательным условием для получения права на
выполнение определенных работ.
Поэтому, на наш
взгляд, экономическая обоснованность данных расходов сомнений не вызывает.
В соответствии с
пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ взносы, вклады и иные обязательные платежи,
уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и
иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности
налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, относятся к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией.
Учитывая
изложенное, вступительный взнос, взнос в компенсационный фонд, уплаченные Вашей
организацией, включаются в состав прочих расходов по пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Аналогичный вывод содержится в многочисленных разъяснениях уполномоченных
органов (смотрите, например, письма Минфина России от 24.09.2012 N
03-03-06/1/499, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/803, от 27.10.2010 N 03-03-06/1/667,
от 12.07.2010 N 03-03-05/150, от 01.04.2010 N 03-03-06/1/207, УФНС России по г.
Москве от 20.06.2011 N 16-15/059229@).
В приведенных
письмах высказывается позиция, по которой расходы в виде вступительных взносов,
а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации для целей
налогообложения прибыли признаются в налоговом учете единовременно в
соответствии с нормами пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Согласно пп. 3 п.
7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде расходов на оплату
сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги)
признается:
- дата расчетов в
соответствии с условиями заключенных договоров;
- дата
предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения
расчетов;
- последнее число
отчетного (налогового) периода.
Как видим, пп. 3
п. 7 ст. 272 НК РФ дает организации право выбора момента признания расходов.
Поэтому применяемый вариант должен быть закреплен организацией в учетной
политике.
Работники
официальных органов также не конкретизируют, на какую дату из приведенных
следует признать расходы по уплате взносов. По нашему мнению, в целях сближения
бухгалтерского и налогового учета датой признания указанных расходов в
налоговом учете целесообразно считать дату выдачи свидетельства,
подтверждающего членство организации в СРО.
При этом в ряде
других разъяснений (смотрите, например, письма Минфина России от 21.07.2010 N
03-03-06/1/479, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/54) отмечается, что расходы в виде
вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд
саморегулируемой организации для целей налогообложения прибыли признаются в
налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ, который предусматривает,
что расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому
они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и
(или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК
РФ.
То есть,
учитывая, что вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд СРО
уплачиваются один раз за весь период членства организации в СРО, такие взносы
должны относиться в расходы в том периоде, к которому они относятся. Значит,
если придерживаться данной точки зрения, то организации следует самостоятельно
установить период и порядок принятия к налоговому учету расходов на уплату
вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд в СРО.
Принимая во
внимание более поздние разъяснения контролирующих органов, мы придерживаемся
позиции, что организация вправе признать данные расходы единовременно, в
соответствии с нормами пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Подтвердить
осуществленные расходы организация может следующими документами:
- копией
свидетельства о членстве в саморегулируемой организации;
- платежными
поручениями на перечисление взносов;
- счетами и
другими документами, выданными саморегулируемой организацией (письмо Минфина
России от 01.04.2010 N 03-
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл
8 (905) 703-14-15 или 8 (919) 728-50-31
E- Mail:
npcentr@bk.ru
Почти бесплатно: стоимость услуг по электронной почте составляет до
50% от цен указанных в Прайс-листе
с которым Вы можете ознакомится в разделе ЦЕНЫ >>>.
Помощь и защита в
суде. Адвокат. Суд городской, Арбитражный, Третейский суд..
Комментариев нет:
Отправить комментарий