29 января 2014
года.
В соответствии с
п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ)
контрольно-кассовая техника (далее также - ККТ), включенная в Государственный
реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями
и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи
товаров, выполнения работ или оказания услуг.
При этом ККТ (за
исключением ККТ в составе платежных терминалов, применяемых платежными агентами
и банковскими платежными агентами, субагентами, и банкоматов, применяемых
банковскими платежными агентами), применяемая организациями (за исключением
кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна быть
зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или
индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика (п. 1 ст. 4 Закона
N 54-ФЗ).
Обязанность по
регистрации ККТ возложена на ее пользователя, т.е. лицо, применяющее
контрольно-кассовую технику при осуществлении наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных карт с покупателем (клиентом) при
продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг (п.п. 2, 15 Положения о
регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой
организациями и индивидуальными предпринимателями (утверждено постановлением
Правительства РФ от 23 июля 2007 г. N 470)).
Согласно п. 4
Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных
расчетов с населением (утверждено постановлением Совета Министров -
Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745) на каждом чеке должны быть указаны
реквизиты юридического лица или индивидуального предпринимателя (наименование
организации, ИНН организации-налогоплательщика, заводской номер
контрольно-кассовой машины, порядковый номер чека, дата и время покупки,
стоимость покупки, признак фискального режима). Чек ККМ подтверждает факт
осуществления наличного денежного расчета и (или) расчета с использованием
платежных карт именно между пользователем и покупателем (клиентом) (п. 2
Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой
организациями и индивидуальными предпринимателями).
Таким образом,
применение одной организацией ККТ, зарегистрированной другой организацией,
неправомерно. Смотрите также письмо Минфина России от 25.05.2006 N
03-01-15/4-114. При этом не имеет значения тот факт, что учредителем
организаций являются одни и те же лица.
Что касается
заключения между фирмами агентского договора, то действительно в 2005 году ФНС
рассмотрела варианты применения ККТ при использовании сторонами данного
договора (письмо ФНС от 20.06.2005 N 22-3-11/1115).
Напомним, что
согласно ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется
за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала)
юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от
имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от
своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным
агент. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет
принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Если сделки
совершаются агентом от своего имени (с использованием зарегистрированной
агентом ККТ) и за счет принципала, то такую деятельность агента следует
квалифицировать как розничную торговлю и применять ККТ при продаже товаров
обязан агент. Споров с налоговыми органами в этом случае, соответственно, не
возникнет.
Если же согласно
названному письму N 22-3-11/1115 сделки совершаются агентом от имени принципала
и за его счет, то к розничной торговле следует относить деятельность принципала
и уже принципал обязан применять ККТ при продаже товаров.
Однако данный
подход является спорным. Независимо от того, от чьего имени - своего или
принципала - действует агент, в непосредственные отношения с третьими лицами
(покупателями) вступает агент и стороной, участвующей в наличных расчетах с
третьими лицами, является также агент, а не принципал.
Схожее мнение
высказал и Президиум ВАС РФ в постановлении от 05.12.2006 N 9803/06, где
отметил, что то обстоятельство, что агент производит наличные денежные расчеты
на основании агентского договора, не освобождает его от публичной обязанности
применять ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов с физическим лицом,
поскольку иное противоречит содержанию и смыслу Закона N 54-ФЗ. При этом ВАС
указал, что ссылка судов на письмо ФНС РФ N 22-3-11/1115, которое и давало
возможность принципалу не применять свою ККТ, если ее применяет агент по
условиям агентского договора, является неправомерной, поскольку названное письмо
не является нормативным правовым актом и разъяснения, содержащиеся в нем, даны
по конкретному запросу, не имеющему отношения к обстоятельствам настоящего
дела.
В дальнейшем эта
позиция отразилась в постановлениях ФАС Московского округа от 16.08.2007 N
КА-А40/7661-07, ФАС Дальневосточного округа от 08.11.2007 N Ф03-А59/07-2/3801,
Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2012 N 14АП-8679/11 и
многих других.
С выводами,
сделанными ВАС, позднее согласились и представители ФНС - смотрите, например,
письмо УФНС по г. Москве от 31.01.2007 N 09-10/008098.
Также отметим,
что представители ФНС, выражая свою общую позицию в отношении применения
налоговыми органами арбитражной практики, указывают, что, если по какому-либо
вопросу сложилась устойчивая арбитражная практика (тем более в случае
рассмотрения дела в Президиуме ВАС РФ), ФНС не считает целесообразным
отстаивать противоположную позицию. Мнение ВАС РФ доводится до сотрудников
налоговых органов, оно размещается на сайте для информирования и руководства к
действию. Соответственно, единой согласованной позиции можно не следовать, а
пользоваться решением ВАС РФ (смотрите раздел "Новости" на
официальном сайте ФНС). Подобные выводы сделаны и в письме ФНС от 14.09.2007 N
ШС-6-18/716@.
О том, что налоговые
органы при принятии решения обязаны руководствоваться именно мнением судов в
ситуациях, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации,
разъяснения ФНС России) по вопросам применения российского законодательства о
налогах и сборах расходятся с решениями, постановлениями, письмами ВАС РФ,
Верховного Суда РФ, недавно сообщили и представители Минфина России (письмо
Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, доведено для сведения и
использования в работе письмом ФНС от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097).
В связи с
изложенным, мы считаем, что агент, получающий наличные денежные средства от
третьих лиц, в любом случае обязан применять свою ККТ вне зависимости от
условий агентского договора. В противном случае свою правоту организации,
скорее всего, придется доказывать в судебном порядке. А действующим
законодательством определено, что арбитражные суды обязаны руководствоваться
только правовой позицией ВАС при рассмотрении дел в первой, апелляционной и
кассационной инстанциях.
К сведению:
Согласно ч. 2 ст.
14.5 КоАП РФ неприменение ККТ влечет предупреждение или наложение
административного штрафа:
- на граждан - в
размере от 1500 до 2000 рублей;
- на должностных
лиц - от 3000 до 4000 рублей;
- на юридических
лиц - от 30 000 до 40 000 рублей.
В постановлении
Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16 "О некоторых вопросах практики
применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 КоАП
РФ, за неприменение контрольно-кассовых машин" разъяснено, что под
неприменением контрольно-кассовых машин следует понимать:
- фактическое
неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его
отсутствия);
- использование
ККТ, не зарегистрированной в налоговых органах;
- использование
ККТ, не включенной в Государственный реестр;
- использование
ККТ без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном
режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;
- использование
ККТ, у которой пломба отсутствует либо имеет повреждение, свидетельствующее о
возможности доступа к фискальной памяти;
- пробитие ККТ
чека с указанием суммы менее уплаченной покупателем (клиентом).
Ответ
подготовил:
Эксперт
службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный
бухгалтер Лазукова Екатерина
8 (905) 703-14-15 или 8 (919) 728-50-31
E- Mail:
npcentr@bk.ru
Почти бесплатно: стоимость услуг по электронной почте составляет до
50% от цен указанных в Прайс-листе
с которым Вы можете ознакомится в разделе ЦЕНЫ >>>.
Помощь и защита в
суде. Адвокат. Суд городской, Арбитражный, Третейский суд..
Комментариев нет:
Отправить комментарий