Рассмотрев
вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете и для целей
налогообложения стоимость программного обеспечения учитывается в стоимости
объекта основных средств (компьютера), если оно приобретается вместе с
компьютером (в виде установленной на нем версии) либо если приобретение
программного обеспечения необходимо для ввода компьютера в эксплуатацию
(приведение его в состояние, пригодное для использования). В ином случае
расходы на приобретение программного обеспечения учитываются отдельно.
Обоснование
вывода:
Напомним, что в соответствии с п. 6
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01
(далее - ПБУ 6/01) инвентарным объектом основных средств, который является
единицей бухгалтерского учета основных средств, признается объект со всеми
приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный
предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций,
или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной
работы.
Первоначальной стоимостью основных
средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и
иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств являются, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором
поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и
приведение его в состояние, пригодное для использования (п. 8 ПБУ 6/01).
Согласно ст. 1261 ГК РФ программой для
ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд,
предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в
целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы,
полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею
аудиовизуальные отображения.
По нашему мнению, порядок учета
расходов на приобретение программного обеспечения будет зависеть от того,
приобретается ли программа для ЭВМ вместе с компьютером в виде установленной
версии (OEM-версия) либо отдельно, в виде установочного диска, а также от
наличия связи между приобретением программного обеспечения (далее - ПО) и
обеспечением функционирования компьютера как объекта основных средств (далее -
ОС).
В связи с этим возможны следующие
варианты:
- ПО приобретено вместе с компьютером
в качестве установленной на нем версии (так называемая "OEM-версия");
- ПО приобретено отдельно от
компьютера, однако его приобретение необходимо для ввода компьютера в
эксплуатацию (без установки данного ПО использование компьютера по назначению
невозможно);
- ПО приобретено после ввода
компьютера в эксплуатацию, его функционирование принципиально возможно без
установки данного ПО.
Основной отличительной особенностью
OEM-версий является то, что они "привязаны" к компьютеру, на который
были первоначально установлены, и по условиям лицензии не могут быть перенесены
на заменяющий компьютер или на любой другой персональный компьютер.
Поскольку OEM-версия система жестко
"привязана" к конкретному экземпляру компьютера и не может
функционировать отдельно от него (представляет с ним единое целое), ее необходимо
учитывать в составе купленного основного средства (компьютера или системного
блока), даже если в документах поставщика ее стоимость выделена отдельно.
Тот же вариант учета будет применим и
в том случае, если ПО приобретается отдельно от компьютера (в виде
установочного диска), однако установка этого ПО необходима для приведения
объекта ОС в состояние, пригодное для его использования. В этом случае затраты
на приобретение ПО формируют первоначальную стоимость компьютера на основании
п. 8 ПБУ 6/01.
Если ПО приобретено после ввода
компьютера в эксплуатацию, оснований учитывать его стоимость в стоимости этого
объекта ОС не имеется. В этом случае расходы на приобретение программы
формируют стоимость объекта нематериальных активов (при наличии к тому оснований,
предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных
активов" (ПБУ 14/2007)), либо отражаются на счете 97 "Расходы будущих
периодов" (если организация, применяющая УСН, не использует право на
освобождение от ведения бухгалтерского учета) и равномерно списываются в
течение срока использования этого ПО (п. 19 Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению,
утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).
Приведенные выше критерии в принципе
верны и для целей налогообложения. В письме от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7756 ФНС
России, рассмотрев вопрос об учете расходов на приобретение ПО в целях
налогообложения прибыли, отметила следующее.
Материальный объект (совокупность
материальных объектов) рассматривается в целях налогообложения основным
средством только в том случае, если он (она) способен (способна) исполнять
определенную функцию, используемую в производстве или управлении организацией.
Если вычислительная техника приобретается без какого-либо минимального ПО, в
этом случае материальный объект сам по себе никак не может быть использован в
деятельности налогоплательщика. В связи с этим расходы на приобретение прав на
ПО, необходимое для эксплуатации технического средства, следует рассматривать
как расходы на доведение этого объекта до состояния, в котором он пригоден для
использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Такое ПО является неотъемлемой частью
технического средства.
Если вычислительная техника
приобретается вместе с конкретным ПО, позволяющим реализовывать потребительские
свойства этой вычислительной техники, то в этом случае материальный объект уже
готов к эксплуатации в объеме исполнения этих конкретных потребительских
свойств. При этом выделения стоимости такого ПО из стоимости вычислительной
техники не требуется, поскольку такое ПО также является неотъемлемой частью
технического средства.
Аналогичные разъяснения приведены в
письме ФНС России от 29.11.2010 N ШС-17-3/1835.
Следовательно, если ПО было
приобретено вместе с компьютером в качестве OEM-версии либо отдельно (в виде
установочного диска), но использовалось для доведения объекта ОС до состояния,
в котором он пригоден для использования по назначению, стоимость ПО должна
учитываться в расходах на приобретение компьютера (если он отвечает признакам
амортизируемого имущества для целей налогообложения - п. 1 ст. 256 НК РФ).
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы,
уменьшенные на величину расходов", вправе учесть такие расходы при
исчислении налоговой базы в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Если ПО приобретено после ввода
объекта ОС в эксплуатацию, налогоплательщик вправе включить расходы на его
приобретение в состав расходов согласно пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Необходимым условием этого является наличие договора (лицензионного соглашения)
с правообладателем (смотрите в связи с этим письмо Минфина России от 15.12.2005
N 03-11-04/2/149).
При этом указанные расходы принимаются
в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ, при условии их соответствия
критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), а также
после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
По материалам правовой
системы Гарант
Теги: Юридические услуги. Юристы. Адвокат. Консультации. Юридическая консультация. Помощь. Защита
в суде
Ипотека. Налоги. Алименты. Семейные
жилищные споры. Юрист. Суд. Ксерокопии.
Реклама: Нотариус.. Экспертиза. Саморегулируемая
организация строителей. СРО. Охрана. ЧОП, Триколор. ТВ.
Комментариев нет:
Отправить комментарий