Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете
Ваша организация может оприходовать ноутбук в составе
материально-производственных запасов при условии, что учетной политикой
организации в целях бухгалтерского учета предусмотрено, что основное средство
стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой (но не более 40
000 руб. за единицу), отражается в учете в составе материально-производственных
запасов.
В налоговом учете
имущество стоимостью до 40 000 рублей не признается амортизируемым и подлежит
включению в состав материальных расходов.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Пунктом 4 ПБУ 6/01
"Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) установлено, что актив
принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств
(далее - ОС), если одновременно выполняются следующие условия:
объект предназначен
для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании
услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией
за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен
для использования в течение длительного времени, то есть срока
продолжительностью свыше 12 месяцев;
организация не
предполагает последующую перепродажу данного объекта;
объект способен
приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Приобретенный
организацией ноутбук соответствует критериям п. 4 ПБУ 6/01 и может быть учтен в
составе ОС.
В соответствии с
четвертым абзацем п. 5 ПБУ 6/01 ОС стоимостью в пределах лимита, установленного
в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут
отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе
материально-производственных запасов (далее - МПЗ).
Таким образом, в
учетной политике Вашей организации должно быть установлено, что в организации
применяется положение четвертого абзаца п. 5 ПБУ 6/01, а также должен быть
утвержден лимит стоимости ОС в пределах 40 000 рублей.
Если учетная политика
организации содержит такие положения, то учет "малоценных" активов
ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных
запасов".
Согласно Плану счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов),
для обобщения информации о наличии и движении МПЗ используется счет 10
"Материалы". Такие активы подлежат включению в расходы организации
при вводе в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от
28.12.2001 N 119н).
В момент ввода в
эксплуатацию фактическая себестоимость МПЗ списывается с кредита счета 10 в
дебет счетов производственных затрат (расходов на продажу) в зависимости от
направления использования.
Согласно п. 5 ПБУ
5/01, п. 7 ПБУ 6/01 МПЗ и ОС принимаются к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости (первоначальной стоимости). На основании п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ
6/01 фактической себестоимостью (первоначальной стоимостью) МПЗ и ОС,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством РФ). При этом в фактические затраты также
могут включаться невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ
и ОС.
Таким образом, в
бухгалтерском учете включение НДС в первоначальную стоимость активов (МПЗ, ОС)
зависит от того, является НДС возмещаемым или невозмещаемым налогом у
организации.
В частности, Планом
счетов и Инструкцией по его применению предусмотрено, что для обобщения
информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по
приобретенным ценностям предназначен счет 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям".
В рассматриваемом
случае, если учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета
предусмотрено, что ОС стоимостью в пределах утвержденного организацией лимита
(но не более 40 000 рублей) отражаются в составе МПЗ, то в учете необходимо
сделать следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 37 971,81 руб. -
оприходован ноутбук;
Дебет 19 Кредит 60
- 6 834,93 руб. -
выделен НДС.
В то же время
согласно требованиям п. 5 ПБУ 6/01 в целях обеспечения сохранности имущества
при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за
его движением. С этой целью учетной политикой должен быть установлен порядок
учета таких объектов после ввода их в эксплуатацию. Как вариант может быть
использовано ведение количественного учета с отражением имущества за балансом
или применение документов учета материалов (формы утверждены постановлением
Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).
Налоговый учет
Согласно п. 1 ст. 257
НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть
имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации
товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией
первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Стоимость объектов основных
средств погашается посредством начисления амортизации. Пунктом 1 ст. 256 НК РФ
установлено, что амортизации подлежат только основные средства, находящиеся у
налогоплательщика на праве собственности, которые: 1) используются
налогоплательщиком для извлечения дохода; 2) имеют срок полезного использования
более 12 месяцев; 3) имеют первоначальную стоимость более 40 000 рублей.
Таким образом, в
налоговом учете имущество стоимостью до 40 000 рублей не признается
амортизируемым и подлежит включению в состав материальных расходов в полной
сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Предъявленную контрагентом сумму НДС организация может принять к вычету после
принятия на учет товара при наличии счета-фактуры (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172
НК РФ).
Порядок налогового
учета расходов, связанных с приобретением имущества стоимостью менее
установленного ст. 257 НК РФ лимита, изложен в письме УФНС России по г. Москве
от 28.04.2006 N 20-12/35854@.
По материалам
информационно-правовой системы " Гарант ".
Теги: Юридические услуги. Юристы. Адвокат. Консультации. Юридическая консультация. Помощь. Защита в суде
Реклама: Нотариус.. Экспертиза. Саморегулируемая организация строителей. СРО. Охрана. ЧОП, Триколор. ТВ.
Комментариев нет:
Отправить комментарий