Сотрудник организации является высококвалифицированным иностранным специалистом. Организация арендует жильё для него, причем в договоре указано назначение арендуемого имущества. Следует ли суммы оплаты квартиры включать в доход данного сотрудника?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Суммы оплаты организацией аренды жилья для работника являются его доходом, полученным в натуральной форме, и подлежат обложению НДФЛ.

Если иностранный сотрудник имеет статус налогового резидента РФ, то в отношении дохода, полученного в виде оплаты стоимости аренды жилья, налоговая ставка устанавливается в размере 13%. В противном случае, в соответствии с разъяснениями Минфина России применяется ставка в размере 30%.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, относятся к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. То есть суммы оплаты организацией аренды жилья для работника являются его доходом, полученным в натуральной форме, и подлежат обложению НДФЛ.

Напомним, что на основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (смотрите, например, письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-04-06-01/168).

При этом в ст. 217 НК РФ содержится перечень доходов, не подлежащих налогообложению. К таким доходам относятся и различного рода компенсационные выплаты. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Суммы возмещения организацией расходов по найму жилья работников не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, поскольку данной нормой НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов работника только в связи с переездом (смотрите, например, письмо Минфина России от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255).

Иными словами, оплата организацией проживания иностранных сотрудников (оплата за наем квартиры) является доходом этих физических лиц, полученным в натуральной форме. Такой доход подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% для налоговых резидентов РФ и по ставке 30% для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 13.2 Федерального Закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон 115-ФЗ) высококвалифицированным иностранным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий высокие профессиональные навыки, достижения в соответствующей области деятельности, и зарплата которого в РФ, установленная в трудовом или гражданско-правовом договоре, составляет не менее 2 млн. руб. за год (в отдельных случаях - не менее 1 млн. руб.).

Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ доходы иностранного высококвалифицированного специалиста от осуществления трудовой деятельности в соответствии с Законом 115-ФЗ облагаются на территории РФ по ставке 13% независимо от его налогового статуса. В отношении же всех остальных доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, установлена ставка в размере 30% (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Иными словами, изначально по ставке 13% подлежат налогообложению не любые доходы, получаемые специалистом, а лишь доходы в виде заработной платы (вознаграждения), выплаченной ему работодателем или заказчиком работ (услуг) (письмо Минфина России от 17.08.2010 N 03-04-06/0-181). Если следовать этой логике, то суммы оплаты квартиры сотруднику-нерезиденту должны облагаться по ставке 30%.

Однако именно в связи с указанным обстоятельством рассматриваемая ситуация приобретает еще одно измерение: на наш взгляд, при определенных условиях (в первую очередь имеется в виду включение соответствующих выплат в трудовой договор в качестве составной части заработной платы) такие выплаты (например компенсация аренды жилья, стоимости оплаты обучения детей в школе и т.д.) следует относить к доходам, получаемым налогоплательщиком от осуществления именно трудовой деятельности. Соответственно, их налогообложение можно будет производить по ставке 13%.

К сожалению, в силу того, что норма абзаца 4 п. 3 ст. 224 НК РФ применяется непродолжительное время, официальные разъяснения немногочисленны и не позволяют сделать однозначного вывода. Более того, применив к суммам оплаты за квартиру налоговую ставку в размере 13%, организации следует быть готовой к претензиям со стороны налоговиков.

В целом же в силу отсутствия разъяснений по ситуациям, аналогичным рассматриваемой, мы полагаем целесообразным для организации обратиться за разъяснениями в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ и п. 3 ст. 34.2 НК РФ). Согласно пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ исполнение таких письменных разъяснений служит обстоятельством, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

По материалам  правовой системы Гарант

Теги: Юридические услуги. Юристы. Адвокат. Консультации. Юридическая консультация. Помощь. Защита в суде

Ипотека. Налоги. Алименты. Семейные жилищные споры. Юрист. Суд. Ксерокопии.

Закон. Новости. Законы. Новый правовой центр. Московская область.

Реклама: Нотариус.. Экспертиза. Саморегулируемая организация строителей. СРО. Охрана. ЧОП, Триколор. ТВ. 

Ø  Здесь Вы узнаете о порядке  ОНЛАЙН - КОНСУЛЬТАЦИИ по СКАЙПУ (Skype).

Ø  Здесь Вы можете получить СКИДКУ на НАШИ УСЛУГИ.

Ø  Перевод ЖИЛОГО  помещения в НЕЖИЛОЕ – быстро и без хлопот.

Ø  Сделки с жильем и сопровождение сделок с недвижимостью.

Ø  Свадебная ВИДЕОСЪЕМКА и фото, услуги Тамады, помещение для торжества.

Ø  Помощь при ДТП - Возмещение вреда (обжалование незаконных действий)

Ø  Помощь и защита в суде. Адвокат. Суд городской, Арбитражный, Третейский суд.

Ø  Споры по оценке со страховыми компаниями и помощь в проведении независимой экспертизы