Каков порядок передачи данного
имущества и порядок его отражения в бухгалтерском и налоговом учете? Каков
порядок налогообложения данной сделки?
По договору дарения одна сторона
(даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне
(одаряемому) вещь в собственность, не получая при этом платы или иного
встречного предоставления (ст. 572 ГК РФ).
Согласно п. 3 ст. 574 ГК РФ договор
дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации и в силу п.
3 ст. 433 ГК РФ считается заключенным с момента его регистрации.
Налоговый учет
Налог на прибыль
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при
определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде
имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического
лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на
50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не
признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в
течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением
денежных средств) не передается третьим лицам (письма Минфина России от
09.11.2006 N 03-03-04/1/736, от 30.01.2012 N 03-11-06/2/11).
В рассматриваемой ситуации доля
учредителя - физического лица составляет 100%. Поэтому стоимость полученного имущества
не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль.
Кроме того, согласно пп. 3.4 п. 1 ст.
251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде
имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки,
которые переданы хозяйственному обществу участниками в целях увеличения чистых
активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов.
Иными словами, помощь учредителя в виде имущества, имущественных и
неимущественных прав, оказанная в целях увеличения чистых активов, не
облагается налогом на прибыль. При этом указанная норма, в отличие от пп. 11 п.
1 ст. 251 НК РФ, не содержит условия ни о размере доли учредителя (участника),
ни других ограничений (письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-03-06/1/243).
Мы полагаем, что право применения пп.
3.4 или 11 п. 1 ст. 251 НК РФ зависит от цели оказания помощи: увеличение
чистых активов или иные цели. При получении помощи от учредителей основанием
для применения пп 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ могут быть только документы,
подтверждающие цель внесения имущества, имущественных и неимущественных прав -
увеличение чистых активов (письмо Минфина России от 21.03.2011 N
03-03-06/1/160).
Имущество, полученное безвозмездно
организацией от своего учредителя, подлежит амортизации в общеустановленном
порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ (письмо Минфина России от 28.04.2009 N
03-03-06/1/283).
При этом первоначальная стоимость
основного средства для целей начисления амортизации будет определяться как
сумма, в которую оценено такое имущество исходя из рыночных цен. В соответствии
с п. 1 ст. 105.3 НК РФ для целей НК РФ признаются рыночными цены, применяемые в
сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а
также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких
сделок. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком -
получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения
независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 15.05.08 N
03-03-06/1/318 и от 06.06.07 N 03-07-11/152).
Срок полезного использования основных
средств, полученных безвозмездно, определяется налогоплательщиком
самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого
имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации
основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N
1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Амортизация начисляется с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором ОС было введено в эксплуатацию.
Поскольку имущество не приобреталось организацией, то у нее отсутствует право
на единовременное включение в состав расходов отчетного (налогового) периода
расходов на капитальные вложения в размере не более 10% (30%) первоначальной
стоимости основных средств (абзац 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).
НДС
Согласно ст. 143 НК РФ физические лица
плательщиками налога на добавленную стоимость не признаются.
К сведению:
Применить
налоговый вычет при безвозмездном получении имущества нельзя, даже если получен
счет-фактура. Во-первых, такие счета-фактуры не регистрируются в книге покупок,
на это прямо указано п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при
расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением
Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Во-вторых, при безвозмездной передаче
передающая сторона не предъявляет получателю имущества НДС к уплате,
следовательно, у получателя нет оснований для получения вычета (письмо от
21.03.2006 N 03-04-11/60).
Бухгалтерский учет
Порядок учета на балансе организаций
объектов основных средств регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных
средств", Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Указания),
и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина
России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов).
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 имущество
должно быть принято к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если
одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01.
В соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 и п.
29 Указаний первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией
по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на
дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные
активы.
Пунктом 23 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом
Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), определено, что
формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены,
действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на
данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть
подтверждены документально или экспертным путем.
Отметим, что из Положения (в редакции
2011 года) понятие доходов будущих периодов исключено. Однако строка
"доходы будущих периодов" имеется в отчетности за 2011 год,
утвержденной приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н. Так, в Бухгалтерском
балансе предусмотрено отражение доходов будущих периодов по строке 1530.
В связи с этим организация вправе
самостоятельно в своей учетной политике (на основании п. 7 ПБУ 1/2008
"Учетная политика организации") установить порядок учета доходов
будущих периодов.
Согласно Плану счетов получение
безвозмездного имущества отражается следующим образом:
Дебет 08 Кредит 98, субсчет
"Безвозмездные поступления"
- рыночная стоимость безвозмездно
полученных объектов основных средств.
Дебет 08 Кредит 60 (76, 71, 70, 69)
- дополнительные расходы (при их
наличии) по доставке, наладке, монтажу и другие расходы, которые несет
организация в связи с безвозмездным получением имущества;
Дебет 01 Кредит 08
- отражена постановка на учет
имущества.
В бухгалтерском учете безвозмездно
полученные объекты основных средств признаются амортизируемым имуществом (п. 17
ПБУ 6/01).
Начисленная амортизация отражается
начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию:
Дебет 20 (26) Кредит 02
- отражено начисление амортизации
основного средства, полученного безвозмездно.
Согласно п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы
организации" стоимость безвозмездно полученных основных средств относится
к прочим доходам.
В соответствии с Инструкцией суммы,
учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого
счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по безвозмездно
полученным основным средствам - по мере начисления амортизации.
Таким образом, ежемесячно по мере
начисления амортизации в бухгалтерском учете делают запись:
Дебет 98, субсчет "Безвозмездные
поступления" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- часть доходов будущих периодов
отражена в доходах текущего периода (на сумму начисленной в текущем месяце
амортизации).
Если организация не закрепит в учетной
политике способ учета доходов будущих периодов, то все доходы должны
признаваться единовременно в момент их возникновения в соответствии с п. 16 ПБУ
9/99.
В этом случае операции по
оприходованию безвозмездно полученного имущества будут отражены так:
Дебет 08 Кредит 91, субсчет
"Прочие доходы"
- отражено безвозмездное получение
имущества.
В связи с тем, что доходы по
безвозмездному имуществу в бухгалтерском учете признаются, а в налоговом - нет,
возникают постоянные разницы, которые учитываются в порядке, предусмотренном
ПБУ 18/02.
Согласно п. 4 ПБУ 18/02 постоянные
разницы - это не только расходы, но и доходы, учитываемые в бухгалтерском учете
и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль. В случае получения
доходов, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль, возникают постоянные
разницы, которые прибыль для целей налогообложения не увеличивают, а уменьшают.
Таким образом, в учете возникает
постоянный налоговый актив, который следует отразить проводкой:
Дебет 68, субсчет "Налог на
прибыль" Кредит 99, субсчет "ПНА"
- отражен постоянный налоговый актив,
образовавшийся в результате разницы в доходах, признаваемых таковыми в
налоговом и бухгалтерском учете.
По материалам правовой
системы Гарант
Теги: Юридические услуги. Юристы. Адвокат. Консультации. Юридическая консультация. Помощь. Защита
в суде
Ипотека. Налоги. Алименты. Семейные
жилищные споры. Юрист. Суд. Ксерокопии.
Реклама: Нотариус.. Экспертиза. Саморегулируемая
организация строителей. СРО. Охрана. ЧОП, Триколор. ТВ.
Комментариев нет:
Отправить комментарий