В настоящем
обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов
и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и
бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения
профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и
планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых
проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов
поведения и их последствий.
Содержание обзора
Новости
1. Внесены изменения в форму расчета по начисленным и
уплаченным страховым взносам (форма-4 ФСС)
Приказ Минтруда России от 11.02.2014 N 94н
Ежеквартально не
позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, плательщики
обязаны представлять в территориальный орган ФСС РФ расчет по начисленным и
уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 ч. 9 ст. 15
Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон о страховых взносах).
Форма такого расчета (форма-4 ФСС) и порядок ее заполнения (далее - Порядок
заполнения) утверждены Приказом Минтруда России от 19.03.2013 N 107н.
12 марта 2014 г.
в "Российской газете" опубликован комментируемый Приказ Минтруда
России от 11.02.2014 N 94н, в соответствии с которым в расчет по форме-4 ФСС
внесен ряд изменений. Плательщики взносов должны использовать обновленную форму
уже при представлении отчетности за I квартал 2014 г. (п. 2 данного Приказа).
Рассмотрим основные нововведения.
Во-первых, с
титульного листа удалено поле, в котором указывался код ОКАТО. Соответственно,
из Порядка заполнения исключен подп. 5.12 п. 5. Отметим, что полей для кода
ОКТМО (он заменил код ОКАТО) не предусмотрено. Таким образом, отражать в
расчете данную информацию не надо.
Во-вторых,
форма-4 ФСС дополнена таблицей 4.5, в которой указываются сведения, необходимые
для применения пониженного тарифа страховых взносов теми имеющими работников
плательщиками, которые используют патентную систему налогообложения, не
осуществляют розничную торговлю и не оказывают услуги общепита (п. 14 ч. 1 ст.
58 Закона о страховых взносах). Напомним, что льготный тариф, право на который
предоставлено таким предпринимателям и тем, кто исчисляет налоги по УСН,
установлен ч. 3.4 ст. 58 Закона о страховых взносах. Соответственно указанному
изменению раздел III Порядка заполнения дополнен подразделом, устанавливающим
правила отражения сведений в новой таблице. Кроме того, суммы вознаграждений и
выплат работникам, которых привлекают такие плательщики, должны приводиться в
новой строке 8 таблицы 3 "Расчет базы для начисления страховых
взносов".
В-третьих,
плательщики взносов, которые совмещают УСН и патентную систему и основной вид
деятельности которых предусмотрен в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона о страховых
взносах, приравнены к организациям и предпринимателям, применяющим только УСН и
упомянутым в этой норме. В частности, названные лица причислены к одной
категории плательщиков страховых взносов, имеющей код "01" как
дополнительный шифр для применяющих спецрежимы страхователей (Приложение N 2 к
Порядку заполнения). Организации и предприниматели, совмещающие данные системы
налогообложения, должны заполнять таблицу 4.3 расчета по форме-4 ФСС о
подтверждении соответствия условиям применения пониженного тарифа (п. 19
Порядка заполнения).
В-четвертых,
внесены изменения в таблицу 10 рассматриваемой формы. Они обусловлены заменой с
1 января 2014 г. аттестации рабочих мест специальной оценкой условий труда.
Предусмотрены переходные положения: до истечения срока действия результатов
аттестации сведения в таблице отражаются на основании аттестации, а не на
основании спецоценки (подп. 34.1 п. 34 Порядка заполнения). Кроме того, если
ранее таблицу 10 необходимо было представлять только при наличии показателей
для ее заполнения, то теперь сведения о спецоценке условий труда подаются в
любом случае (абз. 2 и 3 п. 2 Порядка заполнения).
2. Минфин России: применение пониженной ставки НДС в
отношении детского питания не зависит от объема упаковки
Письмо Минфина России от 14.02.2014 N 03-07-15/6144
(направлено Письмом ФНС России от 06.02.2014 N ГД-4-3/4157)
Реализация
продуктов детского питания облагается НДС по ставке 10 процентов (подп. 1 п. 2
ст. 164 НК РФ). Минфин России указал, что применение данной ставки не зависит
от объема упаковки соответствующего товара. Следует отметить, что налог в
размере 10 процентов взимается при реализации той продукции, коды которой
перечислены в перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от
31.12.2004 N 908. Это правило действует и при ввозе товаров (п. 5 ст. 164 НК РФ).
Напомним, что
спорным является вопрос использования пониженной ставки в отношении реализации
продуктов (в частности, соков) для детского питания, расфасованных в упаковку
объемом более 0,35 л. Ранее ФНС России уже высказывала точку зрения,
аналогичную приведенной позиции Минфина России (см. выпуск обзора от
25.09.2013). Дополнительные материалы содержатся в Энциклопедии спорных
ситуаций по НДС.
В рассматриваемом
Письме финансовое ведомство также обратило внимание на следующее. По Товарной
номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (утв. Решением
Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54) соки для детского
питания в упаковке свыше 0,35 л могут быть классифицированы в подсубпозициях с
наименованием "прочий" товарной позиции 2009. В этом случае ввоз
такой продукции с территории государств - членов Таможенного союза в Россию
облагается НДС по ставке 10 процентов.
Принадлежность
указанных товаров к продуктам детского питания может подтверждаться сведениями
электронной базы данных Реестра свидетельств о государственной регистрации,
размещенного на сайте Таможенного союза. При этом номер и дату выдачи
соответствующего свидетельства необходимо отразить в документах, подтверждающих
приобретение товаров, и (или) в иной сопроводительной документации.
3. ФНС России сообщила о применении универсального
передаточного документа для подтверждения расходов налогоплательщиков
Письмо ФНС России от 05.03.2014 N ГД-4-3/3987@
ФНС России
разъяснила, что в целях применения УСН и ЕСХН расходы можно подтверждать
универсальным передаточным документом (УПД), так как он содержит все реквизиты,
являющиеся обязательными согласно требованиям Федерального закона от 06.12.2011
N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", предъявляемым к первичному учетному
документу.
Напомним, что
налоговое ведомство рекомендовало налогоплательщикам использовать УПД в целях
бухгалтерского и налогового учета в Письме от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@.
Применение данного документа позволит сократить трудозатраты налогоплательщиков
на оформление счетов-фактур и первичных документов.
О порядке
применения УПД в хозяйственной деятельности см. Практическое пособие по НДС,
Практическое пособие по налогу на прибыль.
4. Минтруд России сообщил, что проведение спецоценки
можно отсрочить
Разъяснение
Минтруда России в связи с введением специальной оценки условий труда
Минтруд России
указал, что требование некоторых должностных лиц органов госнадзора о
незамедлительном проведении работодателями специальной оценки условий труда
либо аттестации рабочих мест необоснованны.
Напомним, что с 1
января 2014 г. взамен аттестации рабочих мест по условиям труда введена
специальная оценка условий труда, которая должна осуществляться в соответствии
с Федеральным законом от 28.12.2013 N 426-ФЗ (далее - Закон). Согласно ч. 3 ст.
8 Закона при ее проведении нужно руководствоваться методикой (подробнее см.
Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014
года). Однако в настоящее время эта методика находится на госрегистрации в
Минюсте России (см. Приказ Минтруда России от 24.01.2014 N 33н), в связи с чем
и дано рассматриваемое разъяснение.
Кроме того,
ведомство сообщило, что результаты аттестации рабочих мест действительны в
течение пяти лет с момента ее завершения, но не более чем до 31 декабря 2018 г.
Работодатели могут их использовать в целях, установленных Законом, за
исключением освобождения от уплаты страховых взносов в ПФР по дополнительному
тарифу.
Полагаем, что под
освобождением Минтруд России подразумевал применение ! нулевой ставки
дополнительных тарифов, поскольку ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 28.12.2013
N 421-ФЗ предусмотрено использование результатов аттестации при определении
размера таких тарифов, только если условия труда признаны вредными и (или)
опасными.
5. Утверждена новая форма заявки работодателей о
потребности в привлечении иностранных работников
Приказ Минтруда России от 23.01.2014 N 27н "Об
утверждении Правил определения органами государственной власти субъекта
Российской Федерации потребности в привлечении иностранных работников"
Минтруд России
установил Правила определения исполнительными органами государственной власти
субъекта РФ потребности в привлечении иностранных работников (далее - Правила).
Кроме того, рассматриваемым приказом утверждена новая единая форма заявки
работодателей о потребности в привлечении иностранных работников для замещения
вакантных и создаваемых рабочих мест, в том числе увеличении (уменьшении)
размера такой потребности (далее - заявка работодателя). Данная форма
содержится в Приложении N 1 к Правилам и призвана заменить формы двух заявок,
различающиеся только названием - заявка о потребности и заявка об увеличении
потребности в привлечении иностранных работников. Отметим, что Приказ
Минздравсоцразвития России от 13.07.2010 N 514н, которым были утверждены эти
формы, утрачивает силу с 22 марта 2014 г. (с этого дня действует
рассматриваемый Приказ Минтруда России). Соответственно, после указанной даты
работодателям следует представлять заявку по новой форме.
В целом
устанавливаемая форма незначительно отличается от ранее действовавших. Однако
необходимо обратить внимание на отдельные положения рекомендаций по ее
заполнению, которые содержатся в
Приложении N 2 к Правилам.
Так, теперь в
графе 6 отражается штатная численность работников по состоянию на конец месяца,
предшествующего дате подачи заявки. Ранее эти сведения приводились по состоянию
на 1 января текущего года.
Введена графа 28,
куда необходимо вносить информацию о количестве рабочих мест по профессии
(специальности, должности), которые работодатель планирует создать для
иностранных работников в течение года.
По-прежнему в
форму включаются сведения об обращении работодателя в службу занятости за
содействием в подборе необходимых работников. При этом теперь следует сообщать
данные за три месяца, предшествующие дате подачи заявки.
Важно отметить,
что в Правилах не установлен конкретный срок представления работодателем заявки
о потребности в привлечении иностранных работников на следующий год в
уполномоченный орган субъекта РФ (ранее - до 1 мая). Однако анализ положений
документа позволяет говорить об увеличении срока подачи как заявки о
потребности в привлечении иностранных работников на следующий год, так и заявки
на корректировку размера такой потребности. Конкретные даты работодателям
следует уточнить в уполномоченном органе субъекта РФ.
В Правилах
указаны основные аспекты, которые межведомственная комиссия субъекта РФ по
вопросам привлечения и использования иностранных работников учитывает при
рассмотрении заявки работодателя. Кроме того, приведен перечень оснований, по
которым комиссия вправе полностью или частично отклонить заявку.
Комментарии
1. В отношении какого налогового периода применяются
новые сроки уплаты физлицами транспортного, земельного налогов и налога на
имущество?
Название
документа: Письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-05-04-01/2765
Комментарий:
Для перечисления
физлицами транспортного, земельного налогов и налога на имущество будет введен
единый срок уплаты: не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым
периодом. Соответствующие изменения внесены в абз. 3 п. 1 ст. 363, абз. 3 п. 1
ст. 397 НК РФ и п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 Федеральным законом
от 02.12.2013 N 334-ФЗ (далее - Закон N 334-ФЗ). Поправки вступают в силу не
ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N
334-ФЗ и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему
налогу. Поскольку закон был опубликован 2 декабря 2013 г., а налоговым периодом
по рассматриваемым налогам признается календарный год, единый срок уплаты
указанных налогов действует с 1 января 2015 г. Переходных положений Закон N
334-ФЗ не устанавливает. В связи с этим возникает вопрос о применении нового
правила к налоговому периоду 2014 г., поскольку обязанность по перечислению
имущественных налогов в бюджет возникнет у плательщиков в 2015 г.
Минфин России
разъяснил, что Закон N 334-ФЗ не содержит ограничений по распространению
единого срока уплаты физлицами транспортного, земельного налогов и налога на
имущество на правоотношения, связанные с перечислением этих налогов за 2014 г.
Следовательно, новый срок применяется с 2015 г., в том числе при уплате
имущественных налогов за 2014 г.
Действительно,
обязанность по перечислению рассматриваемых налогов за 2014 г. возникнет у
физлиц в 2015 г. Кроме того, представительные органы субъектов РФ и муниципальных
образований в течение текущего года могут принять нормативные правовые акты,
устанавливающие новые сроки уплаты транспортного и земельного налогов и
вступающие в силу также с 1 января 2015 г. Принятие таких актов до вступления в
силу поправок в Налоговый кодекс РФ не влечет их недействительности, поскольку
не нарушает прав и законных интересов налогоплательщиков (этот вопрос
рассмотрен в ситуации введения нового порядка определения базы по налогу на
имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в обзоре
"Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с
2014 года"). Поэтому во избежание возникновения споров с налоговыми
органами имущественные налоги за 2014 г. следует заплатить, как разъяснило
финансовое ведомство, с соблюдением нового срока. Напомним, что физлица
уплачивают данные налоги на основании налогового уведомления, направляемого
инспекцией (п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397 НК РФ и п. 8 ст. 5 Закона РФ от
09.12.1991 N 2003-1).
При предыдущем
изменении сроков уплаты транспортного и земельного налогов Минфин России давал
иные разъяснения (Информационное сообщение от 01.11.2010 "О применении
Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ в части установления сроков уплаты
транспортного и земельного налогов"). По его мнению, новые правила должны
были применяться к налоговым периодам с 2011 г., а за 2010 г. налоги следовало
уплачивать в ранее установленные сроки. При этом отмечалось, что
представительные органы субъектов РФ и муниципальных образований, принимая
нормативные правовые акты, вправе предусмотреть распространение новых сроков
уплаты на 2010 г. Это было возможно при условии, что вводимые поправки улучшают
положение налогоплательщиков (п. 4 ст. 5 НК РФ). Нынешняя ситуация не позволяет
говорить об улучшении, поскольку сроки перенесены на более раннее время. В силу
п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение
налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Таким образом, в
законодательстве о налогах и сборах четко не определено, какие сроки подлежат
применению, если в том году, когда вводятся изменения, уплачивается налог за
предыдущий период. Следовательно, существует неустранимое сомнение, которое
согласно п. 7 ст. 3 НК РФ должно толковаться в пользу налогоплательщика.
2. Курсовые разницы, приходящиеся на сверхнормативные
проценты, не учитываются в целях налога на прибыль, считает Минфин России
Название документа: Письмо Минфина России от 27.01.2014
N 03-03-06/1/2767
Комментарий:
В комментируемом
Письме Минфин России разъяснил, что курсовые разницы, возникающие при пересчете
выраженных в иностранной валюте обязательств по уплате процентов, в той их
части, которая превышает включаемую в расходы предельную сумму, в целях налога
на прибыль не учитываются. Свой вывод финансовое ведомство мотивирует тем, что
согласно п. 8 ст. 270 НК РФ сверхнормативные проценты в расходах не
учитываются.
Однако точка
зрения министерства представляется спорной. Положительные и отрицательные
курсовые разницы учитываются в целях налогообложения прибыли независимо от
того, на какую часть процентов они приходятся: на ту, которая включается в
расходы, или на не учитываемую в расходах сверхнормативную часть. Дело в том,
что в Налоговом кодексе РФ предусмотрены различные нормы для учета процентов и
курсовых разниц. Так, проценты признаются доходами на основании п. 6 ст. 250 НК
РФ и расходами согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Курсовые разницы
учитываются на основании п. 11 ст. 250 НК РФ и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ
соответственно. При этом лимит на признание расходов установлен только для
процентов, а не курсовых разниц (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269, п. 8 ст. 270 НК
РФ). Налоговый кодекс РФ не обуславливает учет курсовых разниц фактом признания
в расходах соответствующих сумм процентов.
Дополнительно см.
Путеводитель по сделкам. Заем денежный. Заемщик.
Таким образом,
налогоплательщик может руководствоваться тем подходом, который ему выгоден.
Главное - чтобы он был одинаков для всех случаев признания доходов и расходов.
Однако необходимо иметь в виду, что если игнорировать точку зрения Минфина
России, то не исключено возникновение претензий со стороны контролирующих
органов.
8(905) 703-14-15 или
8(919) 728-50-31
Почти бесплатно: стоимость услуг по электронной почте составляет до
50% от цен указанных в Прайс-листе
с которым Вы
можете ознакомится в разделе ЦЕНЫ >>>.
E- Mail: npcentr@bk.ru
Помощь и защита в
суде. Адвокат. Суд городской, Арбитражный, Третейский суд..
Комментариев нет:
Отправить комментарий