1. В
бухгалтерском учете выбытие объекта основных средств имеет место, в частности,
в случае прекращения его использования вследствие морального или физического
износа и в иных случаях ликвидации (п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных
средств", п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее -
Методические указания N 91н)).
При ликвидации
основного средства могут быть получены детали, узлы и агрегаты, а также иные
материалы, пригодные для использования либо продажи. Указанные материалы
приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных
средств (п. 79 Методических указаний N 91н, п. 54 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Стоимость
полученных при ликвидации основного средства деталей, узлов и агрегатов,
пригодных для дальнейшего использования, является прочим доходом организации
(п. 5 и п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
В рассматриваемом
случае, если кузов-щебнеразбрасыватель пригоден для дальнейшего использования,
то организация должна оприходовать его по рыночной стоимости.
Полагаем, что в
зависимости от установленной комиссией рыночной стоимости
кузов-щебнеразбрасыватель организации следовало учесть как специальное
оборудование, так как он будет многократно использоваться организацией при
выполнении специфических работ в зимний период (п. 2 и п. 5 Методических
указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных
приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных
приказ Минфина России от 26.12.2002 N 135н, далее - Методические указания N
135н).
Методические
указания N 135н определяют особенности бухгалтерского учета активов, которые
включены для целей бухгалтерского учета в состав оборотных активов, то есть
материально-производственных запасов (далее - МПЗ). В свою очередь, п. 9
Методических указаний N 135н предусмотрено, что организация может организовать
учет специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных
средств, в соответствии с положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01
"Учет основных средств". Исходя из того, что предусмотрена
возможность выбора между двумя вариантами учета рассматриваемых активов, то в
силу требований ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" организация
обязана выбрать между этими вариантами и закрепить свой выбор в учетной
политике, применяемой для целей бухгалтерского учета.
Спецоборудование со сроком эксплуатации более 12
месяцев в зависимости от его стоимости и положений учетной политики может
учитываться:
- в составе
основных средств (амортизируемого имущества), если стоимость спецоборудования
превышает 40 000 рублей;
- в составе МПЗ
при стоимости менее 40 000 руб. за единицу, если такой лимит установлен учетной
политикой организации для целей бухгалтерского учета.
То есть, если
учетная политика организации содержит положение, что в соответствии с четвертым
абзацем п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия,
предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01 и стоимостью не более 40 000 рублей за единицу,
отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе
материально-производственных запасов, то кузов-щебнеразбрасыватель рыночной
стоимостью 30 000 рублей организация вправе учесть на счете 10
"Материалы".
Заметим, по
тексту Методических указаний N 135н специальные инструменты, специальные
приспособления, специальное оборудование относятся к отдельной группе -
специальная оснастка (п. 10 Методических указаний N 135н).
В соответствии с
п. 20 Методических указаний N 135н передача специального оборудования в
производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета
10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатации" в корреспонденции со счетами учета МПЗ (кредит счета 10, по
соответствующим субсчетам) в сумме фактических затрат, связанных с
приобретением и (или) изготовлением специальной оснастки (по фактической
себестоимости).
Согласно п. 24 Методических указаний N 135н стоимость
спецоборудования (специальной оснастки) погашается организацией одним из
следующих способов:
- способом списания
стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
- линейным
способом.
Применение одного
из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специального
оборудования (специальной оснастки) производится в течение всего срока
полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Сумма погашения
стоимости спецоборудования (спецоснастки) определяется:
- при способе
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) - исходя из
натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и
соотношения фактической себестоимости объекта спецоборудования (спецоснастки) к
предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок
полезного использования указанного объекта;
- при линейном
способе - исходя из фактической себестоимости объекта специального оборудования
(специальной оснастки) и норм, исчисленных исходя из сроков полезного
использования этого объекта.
Применение
способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
рекомендуется для тех видов спецоборудования (спецоснастки), срок полезного
использования которого непосредственно связан с количеством выпущенной
продукции (работ, услуг), например штампы, пресс-формы, прокатные валки и т.п.
Линейный способ
рекомендуется применять для тех видов специального оборудования (специальной
оснастки), физический износ которого непосредственно не связан с количеством
выпущенной продукции (работ, услуг), например стапельная оснастка, шаблоны,
контрольно-испытательная аппаратура и т.п.
Выбранный способ
погашения стоимости спецоборудования организации следует утвердить в учетной
политике.
Погашение
стоимости специального оборудования (специальной оснастки) отражается по дебету
счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10, субсчет
"Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" (п. 27 Методических
указаний N 135н).
С целью
обеспечения контроля за сохранностью спецоборудования (спецоснастки), ее
стоимость при передаче со склада организации (или иных мест хранения) в
производство (эксплуатацию) необходимо вести либо ее дальнейший аналитический
учет (в разрезе пользователей спецоснастки), либо принять ее на забалансовый
учет по дополнительно вводимому забалансовому счету "Специальная оснастка,
переданная в эксплуатацию" (п. 23 Методических указаний N 135н). Поэтому
данный кузов-щебнеразбрасыватель по первому варианту контроля за сохранностью
спецоборудования приказом руководителя организации целесообразно
"закрепить" за автомобилем с кузовом-поливалкой как съемное
оборудование.
Расходы
организации по ремонту и обслуживанию специальной оснастки (например заточка
специального инструмента, замена отдельных узлов и деталей и т.п.) включаются в
расходы по обычным видам деятельности (п. 29 Методических указаний N 135н).
В рассматриваемой ситуации, полагаем, организации
следует сделать следующие записи:
Дебет 10, субсчет
"Спецоборудование на складе" Кредит 91, субсчет "Прочие
доходы"
- 30 000 руб. -
оприходован кузов-щебнеразбрасыватель (при разборке ОС - автомобиля) на склад;
Дебет 10, субсчет
"Спецоборудование в эксплуатации" Кредит 10, субсчет
"Спецоборудование на складе"
- 30 000 руб. -
кузов-щебнеразбрасыватель передан в эксплуатацию;
Дебет 013
- 30 000 руб. - в
целях обеспечения сохранности спецоборудование принято на забалансовый учет
(при выборе второго варианта контроля за сохранностью спецоборудования);
Дебет 20 Кредит
10, субсчет "Спецоборудование в эксплуатации"
- погашена часть
стоимости спецоборудования (в зависимости от выдранного организацией и
утвержденного в учетной политике способа погашения стоимости спецоборудования);
Дебет 20 Кредит
60 (10, 70, 69_)
- учтены затраты
организации по демонтажу кузова-поливалки и монтажу кузова-щебнеразбрасывателя
на автомобиль при подготовке его к зимнему сезону.
Что касается "простоя" кузова-поливалки в
зимний период, заметим следующее.
В течение срока
полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных
отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению
руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в
период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев
(п. 23 ПБУ 6/01). Порядок консервации объектов основных средств, принятых к
бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации.
При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты основных
средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие
законченный цикл технологического процесса (п. 63 Методических указаний N 91н).
Исходя из того,
что автомобиль с кузовом-поливалкой учтен организацией как единый инвентарный
объект основных средств и решением руководителя данное основное средство не
было переведено на консервацию на срок более трех месяцев, полагаем, что в
период временного простоя кузова-поливалки организации следует продолжать
начислять амортизацию по объекту основного средства.
2. В налоговом
учете специальное оборудование в зависимости от стоимости и срока полезного
использования может отражаться в составе амортизируемого имущества либо
списываться как материальные расходы.
Если срок
полезного использования кузова-щебнеразбрасывателя превышает 12 месяцев, а его
первоначальная стоимость составляет менее установленного ст. 257 НК РФ для
амортизируемого имущества лимита стоимости 40 000 руб., то при расчете налога
на прибыль его стоимость включается в материальные расходы организации и
списывается на расходы в момент передачи в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК
РФ, п. 2 ст. 272 НК РФ).
Что касается
"простоя" кузова-поливалки в зимний период.
Исходя из того,
что автомобиль с кузовом-поливалкой учтен организацией как единый инвентарный
объект основных средств и решением руководителя данное основное средство не
было переведено на консервацию на срок более трех месяцев, полагаем, что в
период временного простоя кузова-поливалки организации следует продолжать
начислять амортизацию по объекту основного средства "Специальный грузовой
автомобиль с кузовом-поливалкой".
Заметим,
контролирующие органы разъясняют, что расходы в виде амортизации не
эксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое,
признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации,
соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу
на прибыль организации. К таким простоям, например, относится простой,
вызванный ремонтом основного средства, либо возникший у организации в силу
сезонного характера ее деятельности, а также простой в связи с тем, что ОС,
предназначенное для сдачи в аренду, временно не используется для этих целей
(письмо ФНС России от 12.04.2013 N ЕД-4-3/6818@, письма Минфина России от
25.03.2013 N 03-03-06/2/9224, от 09.03.2011 N 03-03-06/1/128, от 04.04.2011 N
03-03-06/1/206).
8(905)
703-14-15 или 8(919) 728-50-31
Почти бесплатно: стоимость услуг по электронной
почте составляет до 50% от цен
указанных в Прайс-листе с которым Вы можете
ознакомится в разделе ЦЕНЫ >>>.
E- Mail: npcentr@bk.ru
Помощь и защита в
суде. Адвокат. Суд городской, Арбитражный, Третейский суд..
Комментариев нет:
Отправить комментарий