|
|
Вопрос:
О
применении вычета по НДС, если допущена ошибка при указании цены за единицу
измерения в счете-фактуре.
Ответ:
Согласно
пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю
продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету при выполнении
требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи Кодекса.
|
Подпунктом 7 пункта 5 статьи 169 Кодекса предусмотрено указание в
счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче
имущественных прав, в том числе цены (тарифа) за единицу измерения (при
возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае
применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог,
с учетом суммы налога.
Согласно пункту 3 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при
расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением
Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, стоимостные
показатели счета-фактуры, отражаемые в том числе в графе 4 "Цена (тариф)
за единицу измерения", указываются в рублях и копейках (долларах США и
центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).
В то же время в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 169 Кодекса
ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении
налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг,
имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав),
их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную
покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Таким образом, в случае если числовое значение цены (тарифа) реализуемого
товара (работы, услуги), передаваемого имущественного права, указываемое в
графе 4 "Цена (тариф) за единицу измерения" счета-фактуры, содержит
целое число и четыре цифры после запятой и такой счет-фактура не препятствует
налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать стоимость
реализуемого товара (работы, услуги), передаваемого имущественного права, то
такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм
налога.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 ноября 2016 г. N 03-07-09/69356
Вопрос:
О применении вычета по НДС в случае зачета предоплаты по договору в счет
оплаты товаров по другому договору с тем же покупателем.
Ответ:
В соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на
добавленную стоимость, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм
оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае
изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата
соответствующих сумм авансовых платежей.
Таким образом, вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного
продавцами и уплаченного ими в бюджет с сумм предварительной оплаты (частичной
оплаты), без изменения условий (расторжения) соответствующего договора и без
возврата этих сумм Кодексом не предусмотрен.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 8 статьи 171 и пунктом 6 статьи 172
Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с
сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), подлежат вычету с даты отгрузки товаров
(выполнения работ, оказания услуг). В связи с этим в случае зачета сумм оплаты
(частичной оплаты), полученных в счет предстоящей поставки товаров по одному
договору, в счет оплаты товаров, ранее отгруженных по другому договору,
заключенному с одним и тем же покупателем, налог на добавленную стоимость,
уплаченный в бюджет продавцом при получении предварительной оплаты (частичной
оплаты), принимается к вычету с даты отгрузки товаров.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 ноября 2016 г. N 03-07-11/69332
Вопрос:
Об НДФЛ при продаже недвижимого имущества, используемого в
предпринимательской деятельности ИП, применяющим УСН.
Ответ:
В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических
лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами
Российской Федерации, за соответствующий налоговый период:
от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном
имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса;
от продажи иного имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика три года и более.
При этом в соответствии с абзацем четвертым пункта 17.1 статьи 217
Кодекса положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые
физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые
физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в
предпринимательской деятельности.
Таким образом, к доходам, полученным от продажи недвижимого имущества в
связи с осуществлением предпринимательской деятельности, положения пункта 17.1
статьи 217 Кодекса, а также положения статьи 217.1 Кодекса, устанавливающей
особенности освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц доходов
от продажи объектов недвижимого имущества, не применяются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 ноября 2016 г. N 03-11-11/69180
Вопрос:
О налоге на прибыль и НДФЛ при оплате (возмещении) расходов работников и
членов их семей.
Ответ:
Трудовой кодекс Российской Федерации (далее - ТК РФ) выделяет два вида
компенсационных выплат. Один из них объединяет компенсационные выплаты, связанные
с особыми условиями труда, в соответствии со статьей 129 раздела VI
"Оплаты и нормирование труда" ТК РФ, а другой вид компенсационных
выплат определен в статье 164 раздела VII "Гарантии и компенсации" ТК
РФ.
Так, в соответствии со статьей 129 ТК РФ в структуру заработной платы
помимо вознаграждения за труд и стимулирующих выплат включаются компенсационные
выплаты, доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в
условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и
на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты
компенсационного характера.
Подобные выплаты также указаны в пункте 3 статьи 255 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которой к расходам на оплату
труда в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ относятся
начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями
труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное
время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон
обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за
сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, компенсационные выплаты, осуществляемые в пользу работника
в связи с тем, что условия его работы отклоняются от нормальных, следует
рассматривать как систему оплаты труда, принятую на предприятии. Порядок и
условия указанных выплат регулируются самой организацией и определяются в
коллективных и трудовых договорах.
В свою очередь, на основании статьи 164 ТК РФ под компенсациями
понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам
затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных
предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, следовательно,
возмещение работникам расходов, предусмотренных разделом VII "Гарантии и
компенсации" ТК РФ, относится к компенсации затрат, связанных с
выполнением им трудовых обязанностей, и при исчислении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций учитывается в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК
РФ. Подобные расходы учитываются для целей налогообложения на основании
первичных учетных документов, подтверждающих расходы работника и их компенсацию
работодателем. При этом вышеуказанные расходы должны быть экономически
обоснованны и связаны непосредственно с деятельностью самой организации (статья
252 НК РФ).
Возмещение расходов работника, связанных с удовлетворением его
социально-хозяйственных потребностей, не может рассматриваться как
осуществленное в рамках деятельности самой организации. Данные выплаты могут
осуществляться только в качестве системы оплаты труда, принятой в организации
(оплата труда в натуральной форме).
Таким образом, компенсация расходов работника по найму жилого помещения,
по оплате учебы детей, на проезд к месту отпуска и тому подобных расходов не
может учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе
прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Расходы, осуществленные на основании статьи 169 раздела VII ТК РФ, на
возмещение расходов, в том числе вновь принятых работников, при переезде на
работу в другую местность учитываются в целях налогообложения прибыли
организаций в составе прочих расходов в порядке и размерах, определенных
локальным нормативным актом организации либо по соглашению сторон трудового
договора.
По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов новых
сотрудников организации - высококвалифицированных специалистов в виде сумм
возмещения их различных расходов.
Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на
доходы физических лиц, в частности, все виды установленных законодательством
Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением
налогоплательщиком трудовых обязанностей (в том числе переездом на работу в
другую местность).
В случае оплаты (возмещения) работодателем работнику расходов по
обустройству на новом месте жительства при переезде такие выплаты не подлежат
налогообложению на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ при условии, что такая
оплата (возмещение) производится в соответствии со статьей 169 ТК РФ.
Суммы возмещения организацией расходов по найму жилья сотрудников не
подпадают под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ, поскольку данной нормой НК РФ
предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов
работников только по переезду.
Согласно пункту 10 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на
доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг
своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным),
подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в
связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в
распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
Таким образом, суммы платы работодателя за оказание медицинских услуг
сотрудникам и членам их семей освобождаются от обложения налогом на доходы
физических лиц на основании пункта 10 статьи 217 НК РФ при соблюдении условий,
установленных данной нормой.
В соответствии с пунктом 21 статьи 217 НК РФ освобождаются от обложения
налогом на доходы физических лиц суммы платы за обучение налогоплательщика по
основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным
образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в
российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо
иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Таким образом, в случае если организация оплачивает обучение
налогоплательщика - физического лица, в том числе являющегося ребенком
работника такой организации, доходы указанного налогоплательщика - физического
лица в виде сумм оплаты организацией стоимости его обучения не подлежат
обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 21 статьи 217 НК
РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом.
Положений об освобождении от обложения налогом на доходы физических лиц
сумм возмещения организацией расходов сотрудников и членов их семей на проезд в
отпуск, а также расходов, связанных с получением российской визы сотрудниками и
членами их семей, статья 217 НК РФ не содержит.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 ноября 2016 г. N 03-03-06/1/68362
Вопрос:
О применении ЕНВД в отношении розничной торговли через нежилое помещение
в здании склада.
Ответ:
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности может применяться в соответствии с подпунктом 7
пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщиками в отношении розничной торговли, осуществляемой через
объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты
нестационарной торговой сети.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что к розничной торговле относится
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе
за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе
договоров розничной купли-продажи.
Согласно положениям статьи 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети,
не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в
предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их
частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей
помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых
для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения
торгов.
В свою очередь, под торговым местом понимается место, используемое для
совершения сделок розничной купли-продажи.
Таким образом, используемое для осуществления розничной торговли нежилое
помещение в здании склада в целях главы 26.3 Кодекса может быть признано
торговым местом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 ноября 2016 г. N 03-11-11/67880
Вопрос:
Об истребовании налоговым органом документов для подтверждения сведений
из электронного реестра таможенных деклараций, представленных в целях
применения нулевой ставки НДС.
Ответ:
Пунктом 15 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации
налогоплательщикам, осуществляющим операции по реализации товаров на экспорт,
предоставлено право по их выбору представлять в налоговые органы для
подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную
стоимость по таким операциям вместо копий таможенных деклараций и копий
транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих
вывоз товаров за пределы Российской Федерации, на бумажном носителе реестры,
содержащие сведения из указанных документов, подтверждающих вывоз товаров за
пределы Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, в
электронном виде.
На основании абзаца четырнадцатого указанного пункта 15 статьи 165
Кодекса налоговым органам предоставлено право при выявлении несоответствия
сведений, содержащихся в реестрах, представленных налогоплательщиком для
обоснования правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную
стоимость, сведениям, полученным от таможенных органов, истребовать у
налогоплательщиков документы, подтверждающие сведения, по которым выявлены
несоответствия.
Таким образом, в случае если налоговым органом, проводящим налоговую
проверку, выявлено несоответствие сведений, содержащихся в реестрах таможенных
деклараций, представленных налогоплательщиком для обоснования правомерности
применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, сведениям,
полученным от таможенных органов, налоговый орган вправе истребовать у
налогоплательщика декларации на бумажном носителе, по которым выявлены
несоответствия.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 ноября 2016 г. N 03-07-08/67980
Вопрос:
О составлении счета-фактуры при реализации физлицу товара, оплаченного
платежной картой.
Ответ:
В соответствии с пунктом 7 статьи 168 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров за наличный расчет
организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной
торговли и общественного питания, а также другими организациями,
индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные
услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4
данной статьи Кодекса, по оформлению расчетных документов и выставлению
счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый
чек или иной документ установленной формы.
Таким образом, при продаже товаров (работ, услуг) физическому лицу
налогоплательщик освобождается от обязанности выставления счетов-фактур при
соблюдении одновременно следующих условий: покупатель - физическое лицо
осуществляет оплату товаров (работ, услуг) наличными средствами и продавец
выдает покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Иных
случаев освобождения налогоплательщиков налога на добавленную стоимость при
реализации ими товаров (работ, услуг) физическим лицам от указанных
обязанностей Кодексом не установлено.
Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом,
служащим основанием для принятия покупателем предъявляемых продавцом товаров
(работ, услуг) сумм налога на добавленную стоимость к вычету.
Поскольку физические лица не являются налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость и этот налог к вычету не принимают, счета-фактуры по
товарам, оплаченным физическими лицами в безналичном порядке, возможно
выписывать в одном экземпляре для учета данных товаров продавцом по итогам
налогового периода.
Статьей 3 Федерального закона от 27 июня 2011 г. N 161-ФЗ "О
национальной платежной системе" предусмотрено, что электронным средством
платежа являются средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по
переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в
целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм
безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных
технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а
также иных технических устройств.
Учитывая изложенное, при реализации физическим лицам товаров, оплаченных
платежной картой, используемой при безналичных расчетах, счета-фактуры возможно
выписывать в одном экземпляре.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 ноября 2016 г. N 03-07-09/67585
Вопрос:
Об учете расходов на разработку плана ремонта ОС для целей налога на
прибыль.
Ответ:
Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270
Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты
(а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями
делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории
которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами,
косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной
декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о
выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Таким образом, если расходы на разработку планов ремонта объектов
основных средств соответствуют условиям, установленным статьей 252 Кодекса, то
такие расходы могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей
налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 ноября 2016 г. N 03-03-06/1/67137
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль расходов по ценным бумагам,
приобретенным в период применения УСН.
Ответ:
В соответствии с порядком определения налоговой базы по операциям с
ценными бумагами, установленным положениями статьи 280 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ), доходы налогоплательщика от операций по
реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или
частичного погашения их номинальной стоимости) определяются, в частности,
исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги. Расходы
налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении
или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в частности,
определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее
приобретение) и затрат на ее реализацию (пункты 2 и 3 статьи 280 НК РФ).
На основании подпункта 7 пункта 7 статьи 272 НК РФ по расходам, связанным
с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных
и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и
267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.
На основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 и подпункта 2 пункта 2
статьи 346.17 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения, учитывает расходы по приобретению ценных бумаг в составе
расходов при их реализации.
Таким образом, налоговая база по операциям с ценными бумагами в целях
налогообложения прибыли организаций определяется при их реализации (погашении)
или ином выбытии. При этом следует учитывать, что в соответствии с пунктом 5
статьи 252 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика, не
подлежат повторному включению в состав его расходов. В этой связи суммы
расходов, момент признания которых приходился на период применения
налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, для целей
налогообложения прибыли не учитываются.
Поскольку в период применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения
расходы по приобретению ценных бумаг не подлежали включению в налоговую базу по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
то указанные расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций
на дату реализации ценных бумаг в порядке, установленном вышеуказанными
пунктами статей 272 и 280 НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 ноября 2016 г. N 03-03-06/1/66457
Вопрос:
О признании в целях налога на прибыль дебиторской задолженности безнадежным
долгом.
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным
расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном
(налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если
налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам,
суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами
(долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а
также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании
акта государственного органа или ликвидации организации.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются
долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного
пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в
порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об
исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного
документа по следующим основаниям:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо
получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных
ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных
кредитных организациях;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание,
и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по
отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Таким образом, налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может
отнести ее к безнадежной при наступлении одного из вышеперечисленных
обстоятельств.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 ноября 2016 г. N 03-03-06/1/66459
Почти бесплатно: стоимость услуг по эл. почте до 50% Помощь и защита
в суде. Адвокат.
По материалам ©
КонсультантПлюс, 1992-2015
Комментариев нет:
Отправить комментарий