|
В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются
доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло
уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с
требованиями законодательства Российской Федерации.
Таким образом, если общество уменьшает свой уставный капитал во
исполнение обязанностей, возложенных на него законодательством Российской
Федерации, то сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала, не
признается объектом налогообложения по налогу на прибыль в силу подпункта 17
пункта 1 статьи 251 НК РФ и, соответственно, не возникает внереализационный
доход в виде суммы уменьшения уставного капитала.
При этом установленные законодательством Российской Федерации
основания, при которых акционерное общество обязано уменьшить уставный
капитал, не ограничиваются рамками Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ
"Об акционерных обществах".
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 марта 2017 г. N 03-03-06/2/18874
Вопрос:
Об НДФЛ и страховых взносах в отношении надбавки за вахтовый метод
работы и компенсации за дни в пути до места работы и обратно.
Ответ:
В соответствии со статьей 297 Трудового кодекса Российской Федерации (далее
- Трудовой кодекс) вахтовый метод представляет собой особую форму
осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников,
когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного
проживания.
Согласно статье 302 Трудового кодекса лицам, выполняющим работы
вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства
работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места
нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно
выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.
Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы у
работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективным
договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного
органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.
Размер компенсации работнику за каждый день нахождения в пути от места
расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно,
предусмотренный графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по
метеорологическим условиям или вине транспортных организаций Трудовым
кодексом определен в сумме дневной тарифной ставки, части оклада
(должностного оклада) за день работы (дневной ставки).
В соответствии с абзацем десятым подпункта 2 пункта 1 статьи 422
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат
обложению страховыми взносами для плательщиков-организаций все виды
установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением
физическим лицом трудовых обязанностей.
В соответствии с абзацем одиннадцатым пункта 3 статьи 217 Налогового
кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ)
все виды установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Таким образом, указанные компенсационные выплаты, производимые в
соответствии с положениями Трудового кодекса лицам, выполняющим работы
вахтовым методом, в размере, установленном коллективным договором, локальным
нормативным актом организации, трудовым договором, не подлежат обложению
страховыми взносами на основании абзаца десятого подпункта 2 пункта 1 статьи
422 Налогового кодекса и НДФЛ на основании абзаца одиннадцатого пункта 3
статьи 217 Налогового кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 марта 2017 г. N 03-15-05/18583
Вопрос:
Основным видом деятельности общества является оказание медицинских
услуг, реализация которых в силу пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит
налогообложению НДС. Кроме того, общество осуществляет операции, облагаемые
НДС.
В 2014, 2015 гг. налогоплательщик осуществлял приобретение
строительно-монтажных работ у подрядчиков в целях строительства объекта
недвижимости - здания поликлиники. После ввода в эксплуатацию здание
используется преимущественно в деятельности, не облагаемой НДС, - для
оказания медицинских услуг, а также для осуществления операций, облагаемых
НДС.
По мнению общества, применение во взаимосвязи п. 6 ст. 170 и ст. 171.1
НК РФ является специальным правилом по отношению к положениям п. 4 ст. 170 НК
РФ в целях применения вычетов по ОС, являющимся объектами недвижимости.
Данная позиция подтверждается Письмом ФНС России от 28.11.2008 N
ШС-6-3/862@ (согласовано с Минфином России, Письмо от 13.11.2008 N
03-07-15/166).
Вправе ли общество в порядке п. 6 ст. 171 НК РФ применять вычеты по НДС
в части приобретенных строительно-монтажных работ у подрядчиков за периоды
строительства здания поликлиники, а затем после ввода ОС в эксплуатацию и его
использования в деятельности, не облагаемой НДС, восстановить налог, ранее
принятый к вычету, по правилам ст. 171.1 НК РФ?
Ответ:
Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную
стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам),
приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость.
На основании пункта 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога
на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными
организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими
капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы
налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам),
приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ. При этом
согласно пунктам 1 и 5 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога на
добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после
принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
Пунктом 3 статьи 171.1 Кодекса установлена обязанность
налогоплательщиков восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость,
принятые к вычету по построенным объектам недвижимости, в случае дальнейшего использования
данных объектов для осуществления операций, не облагаемых налогом на
добавленную стоимость.
Согласно порядку, установленному пунктами 4 и 5 статьи 171.1 Кодекса,
налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение
десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления
амортизации, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по
месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из
десяти, отражать восстановленную сумму налога на добавленную стоимость.
Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет,
производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в
соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости
отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемых
налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в общей стоимости товаров
(работ, услуг), отгруженных (переданных) за календарный год.
Учитывая изложенное, в случае, если строящиеся объекты недвижимости
предназначены для использования одновременно в операциях, как облагаемых
налогом, так и не подлежащих налогообложению, суммы налога на добавленную
стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями
(застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального
строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога,
предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным
им для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету в полном
объеме в соответствии с пунктом 6 статьи 171 Кодекса. После ввода таких
объектов недвижимости в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету,
подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение десяти лет начиная с
года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в
пункте 4 статьи 259 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 марта 2017 г. N 03-07-10/18453
Вопрос:
О начислении страховых взносов на компенсационные выплаты, производимые
работникам при увольнении.
Ответ:
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 главы 34 "Страховые взносы"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что
объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и
иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному
социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных
видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса),
производимые, в частности, в рамках трудовых отношений.
Исходя из положений абзаца 6 подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса не
подлежат обложению страховыми взносами для упомянутых плательщиков все виды
установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с
увольнением работников, за исключением, в частности, суммы выплат в виде
выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в
части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка
или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников,
уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, а также компенсации руководителю, заместителям
руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей
трехкратный размер среднего месячного заработка.
Учитывая изложенное, компенсационные выплаты, связанные с увольнением
работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период
трудоустройства и т.д.), независимо от основания, по которому производится
увольнение, в том числе выплачиваемые на основании соглашения сторон о
расторжении трудового договора, освобождаются от обложения страховыми
взносами на основании вышеуказанных положений статьи 422 Кодекса в сумме, не
превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или
шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из
организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях.
Суммы упомянутых выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер
(шестикратный размер для районов Крайнего Севера и приравненных к ним
местностей) среднего месячного заработка, подлежат обложению страховыми
взносами в общеустановленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 марта 2017 г. N 03-15-06/17482
Вопрос:
Согласно дополнительному соглашению к трудовому договору, заключенному
с АО в марте соответствующего календарного года, работник - гражданин РФ
исполнял трудовые обязанности дистанционно, в иностранном государстве.
Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей работник получал от АО в
безналичной форме (путем зачисления на банковскую карту). При этом начиная с
августа соответствующего календарного года период фактического нахождения
работника в РФ составил менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются
физлица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физлица, получающие
доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. При этом
налоговыми резидентами РФ согласно п. 2 ст. 207 НК РФ признаются физлица,
фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12
следующих подряд месяцев.
На основании п. 2 ст. 226 налоговый агент исчисляет и уплачивает НДФЛ в
отношении доходов, источником которых он является, за исключением доходов, в
отношении которых исчисление и уплата осуществляются согласно другим статьям
НК РФ, в том числе в случае получения налоговыми резидентами РФ доходов от
источников за пределами РФ (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). При этом согласно пп.
6 п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ,
относится вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ.
Верно ли то, что начиная с марта указанного календарного года АО не
будет признаваться налоговым агентом по НДФЛ и, соответственно, на него не
будут возлагаться обязанности, предусмотренные ст. ст. 226 и 230 НК РФ,
независимо от налогового статуса работника?
Ответ:
В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических
лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации
как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами
Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми
резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса вознаграждение за
выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную
услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к
доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата
налога производятся налоговым агентом в отношении всех доходов
налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за
исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога
осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1,
227 и 228 Кодекса.
В случае если сотрудники организации - получатели доходов в виде
вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей по трудовому договору о
дистанционной работе за пределами Российской Федерации признаются налоговыми
резидентами Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса,
применяются положения подпункта 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса, в соответствии
с которыми физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации,
получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской
Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических
лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.
Вышеупомянутые доходы сотрудников организации, не признаваемых
налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии со статьей 207
Кодекса, полученные от источников за пределами Российской Федерации, с учетом
положений статьи 209 Кодекса не являются объектом обложения налогом на доходы
физических лиц в Российской Федерации.
Таким образом, в отношении доходов сотрудников организации в виде
вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей по трудовому договору о
дистанционной работе, полученных от источников за пределами Российской
Федерации, организация-работодатель не признается налоговым агентом. На такую
организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для
налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 марта 2017 г. N 03-04-06/17472
Вопрос:
О применении дополнительных тарифов страховых взносов на ОПС исходя из
результатов специальной оценки условий труда.
Ответ:
В соответствии с положениями пункта 3 статьи 428 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) дополнительные тарифы
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренные
данной статьей для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и
иные вознаграждения физическим лицам, применяются ими в отношении выплат в
пользу тех лиц, которые заняты на видах работ, указанных в пунктах 1 - 18
части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О
страховых пенсиях" (далее - Федеральный закон N 400-ФЗ), в зависимости
от установленного по результатам специальной оценки условии труда, проводимой
в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, класса
условий труда.
В случае если по результатам специальной оценки условий труда,
проведенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации,
в отношении рабочего места физического лица, занятого на видах работ с
особыми условиями труда, поименованных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30
Федерального закона N 400-ФЗ, установлен итоговый класс условий труда
допустимый (подкласс 2), то страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование по дополнительным тарифам на выплаты и иные вознаграждения,
производимые в пользу данного работника, не начисляются (тариф - 0,0
процента).
Если работник числится занятым на видах работ с особыми условиями труда,
поименованных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона N
400-ФЗ, и при этом в отношении его рабочего места по результатам специальной
оценки условий труда установлен итоговый класс условий труда вредный
(подкласс 3.1), то страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на
выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника,
начисляются по дополнительному тарифу в размере 2,0 процента.
Если работник не занят на видах работ с особыми условиями труда,
поименованных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона N
400-ФЗ, то независимо от класса условий труда, установленного в отношении его
рабочего места по результатам специальной оценки условий труда, страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам на
выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, не
начисляются.
В случае отсутствия результатов специальной оценки условий труда на
выплаты работникам, занятым на видах работ с особыми условиями труда, поименованных
в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона N 400-ФЗ, страховые
взносы начисляются по дополнительным тарифам, предусмотренным соответственно
пунктами 1 или 2 статьи 428 Налогового кодекса (9 процентов или 6 процентов).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 марта 2017 г. N 03-15-06/17278
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль дохода в виде обеспечительного
платежа, возвращенного после исполнения контракта.
Ответ:
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав,
которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения
обязательств.
На основании статьи 329 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой,
залогом, удержанием вещи должника, поручительством, независимой гарантией,
задатком, обеспечительным платежом и другими способами, предусмотренными
законом или договором.
Понятие залога определено в статье 334 ГК РФ.
Поскольку обеспечительный платеж и залог, являясь способами обеспечения
исполнения обязательств, имеют общую правовую основу, то к обеспечительному
платежу могут быть применены положения подпункта 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
При этом на основании пункта 32 статьи 270 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества или имущественных
прав, переданных в качестве задатка, залога.
Возврат суммы залога не отвечает требованиям статьи 41 Кодекса,
согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или
натуральной форме.
В связи с изложенным сумма обеспечения исполнения контракта,
возвращенная налогоплательщику после выполнения условий, предусмотренных
договором, не является доходом и, соответственно, не учитывается при
исчислении налога на прибыль организаций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 марта 2017 г. N 03-03-07/17197
Вопрос:
О перерасчете налоговой базы по налогу на прибыль при выявлении ошибки,
приведшей к излишней уплате налога в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой
базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем
налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога
производится за период, в котором были совершены указанные ошибки
(искажения).
Данным пунктом определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы
налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Это возможно, во-первых, в случаях невозможности определения периода
совершения ошибок (искажений) и, во-вторых, когда допущенные ошибки
(искажения) привели к излишней уплате налога.
Таким образом, налогоплательщик, допустивший ошибки (искажения),
которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном)
периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный)
период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Неотражение в целях налогообложения прибыли организаций расходов, возникших
в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном (налоговом)
периоде в результате получения первичных документов, является искажением
налоговой базы предыдущего налогового периода, следовательно, на указанные
операции распространяются положения статьи 54 НК РФ.
Налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение
прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей
налогообложению (пункт 1 статьи 274 НК РФ).
В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен
убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с
главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке,
предусмотренном главой 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде
налоговая база признается равной нулю (пункт 8 статьи 274 НК РФ). То есть в
данном случае перерасчет налоговой базы текущего отчетного (налогового)
периода невозможен.
Таким образом, организация вправе включить в налоговую базу текущего
отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая
привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном (налоговом) периоде,
только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена
прибыль. Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен
убыток, необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором
произошла ошибка.
В силу нормы пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате
суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета
налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение
трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Учитывая вышеизложенное, выявленные в результате получения первичных
документов в текущем отчетном (налоговом) периоде расходы, относящиеся к
прошлым налоговым (отчетным) периодам, могут быть учтены в налоговом периоде
их обнаружения при соблюдении условий, установленных статьей 54 НК РФ с
учетом положений статьи 78 НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 марта 2017 г. N 03-03-06/1/17177
Вопрос:
Организации заключили договор об уступке права требования возмещения
убытков, вытекающих из договора поставки с третьим лицом. Как исчисляется НДС
в отношении операции по передаче данных прав? Вправе ли новый кредитор
принять НДС к вычету?
Ответ:
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на
добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) передача имущественных прав на территории Российской Федерации
признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи
с этим операции по уступке права требования возмещения убытков, вытекающего
из договора поставки, признаются объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость.
Пунктом 1 статьи 153 Кодекса предусмотрено, что при передаче имущественных
прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных главой
21 Кодекса. Такие особенности установлены статьей 155 Кодекса. При этом
особенности определения налоговой базы при уступке права требования
возмещения убытков, вытекающего из договора поставки, указанной статьей 155
Кодекса не установлены.
Таким образом, при уступке указанных имущественных прав налоговую базу
следует определять в соответствии с пунктом 2 статьи 153 Кодекса, согласно
которому налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется
исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате
имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах,
включая оплату ценными бумагами.
Что касается вычета налога на добавленную стоимость, предъявленного
новому кредитору при уступке права требования возмещения убытков, вытекающего
из договора поставки, то согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам
подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику
по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для
осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость.
Таким образом, если новым кредитором, получившим право требования
возмещения убытков, вытекающее из договора поставки, осуществляется
последующая уступка этого права требования, признаваемая объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость, суммы налога, предъявленные
первоначальным кредитором по правам требования возмещения убытков, вытекающим
из договора поставки, новым кредитором принимаются к вычету в порядке,
установленном статьей 172 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 марта 2017 г. N 03-07-11/17212
Вопрос:
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ продавец должен выставить счет-фактуру в
течение пяти дней после того, как получил аванс от покупателя. Нередко
покупатели перечисляют предоплату в последних днях налогового периода,
например 28 или 29 декабря. Продавец в этом случае вправе выставить
счет-фактуру на аванс за декабрь в январе, то есть следующим налоговым
периодом.
Когда покупатель вправе заявить вычет, если аванс получен в декабре,
счет-фактура датирована январем 2017 г., а покупатель получил счет-фактуру до
срока сдачи декларации по НДС за IV квартал 2016 г., то есть не позднее 25
января 2017 г.? При этом п. 1.1 ст. 172 НК РФ распространяется только на
счета-фактуры на отгрузку товаров, работ или услуг.
Ответ:
Согласно пункту 1.1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров
(работ, услуг) после завершения налогового периода, в котором эти товары
(работы, услуги) приняты на учет, но до установленного статьей 174 Кодекса
срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель
вправе принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость в отношении
таких товаров (работ, услуг) начиная с того налогового периода, в котором
указанные товары (работы, услуги) были приняты на учет, с учетом
особенностей, предусмотренных данной статьей Кодекса. Вычет налога,
предъявленного по предварительной оплате (частичной оплате), данной нормой
Кодекса не предусмотрен.
Таким образом, при получении счета-фактуры по предварительной оплате
(частичной оплате) до 25-го числа (включительно) месяца, следующего за
налоговым периодом, в котором суммы такой оплаты (частичной оплаты)
перечислены продавцу, покупатель не вправе заявить к вычету суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные продавцом по такому счету-фактуре. Такие
суммы налога принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором получены
соответствующие счета-фактуры.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 марта 2017 г. N 03-07-09/17203
|
Почти бесплатно: стоимость услуг по эл. почте до 50% Помощь и защита
в суде. Адвокат.
По материалам © КонсультантПлюс
Комментариев нет:
Отправить комментарий