1. В каком размере предоставляется
стандартный вычет на ребенка-инвалида?
Название документа: Письмо Минфина России от 19.01.2012 N
03-04-06/8-10
Комментарий:
В 2011 г. изменился
порядок предоставления стандартного вычета на ребенка. Теперь в подп. 4 п. 1
ст. 218 НК РФ установлены следующие размеры вычетов:
1) на первого и
второго ребенка - 1400 руб. (с 1 января по 31 декабря 2011 г. - 1000 руб.);
2) на третьего и
каждого последующего - 3000 руб.;
3) на каждого
ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта,
ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом
I или II группы, - 3000 руб.
Новый порядок вызвал
многочисленные вопросы у налогоплательщиков и их работодателей. Как определить,
каким по счету является ребенок для целей предоставления стандартного вычета по
НДФЛ, как возвратить переплату по НДФЛ, возникшую в связи с изменением размера
вычета? Об этом см. в выпусках обзора "Новые документы для
бухгалтера" от 01.02.2012, от 18.01.2012, от 12.01.2012.
На этот раз
финансовое ведомство разъяснило, как рассчитать размер вычета на
ребенка-инвалида.
По мнению
министерства, в этом случае предоставляется вычет в размере 3000 руб. (абз. 6,
11 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом вычет на него как на первого, второго,
третьего или последующего по счету ребенка не предоставляется. Обоснован данный
вывод тем, что вычет на ребенка-инвалида предусмотрен специальной нормой.
Однако с данной
точкой зрения можно не согласиться. Как было указано выше, размер стандартного
вычета на ребенка зависит от двух обстоятельств: каким по счету для родителя
стал ребенок и является ли он инвалидом. Исходя из буквального толкования подп.
4 п. 1 ст. 218 НК РФ, размер вычета необходимо определять путем сложения указанных
в абз. 8, 9, 10, 11 сумм, если ребенок подпадает под соответствующий критерий.
Так, вычет на единственного ребенка-инвалида в 2012 г. составит 4400 (1400 +
3000) руб. В ст. 218 НК РФ нет запрета на подобный расчет, а все неустранимые
сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах
толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Кроме того,
предложенный министерством подход нарушает принцип равенства налогообложения
(п. 1 ст. 3 НК РФ). Продемонстрировать это можно на примере. Родитель, на
обеспечении которого находятся три ребенка, из них первый - инвалид, вправе
получить вычет в размере 7400 (3000 + 1400 + 3000) руб. в месяц. Если же
ребенок-инвалид - третий из трех детей, то его родитель может заявить вычет в
размере лишь 5800 (1400 + 1400 + 3000) руб. Очевидно, что в указанных случаях
между родителями нет существенных различий, оправдывающих неравную налоговую
нагрузк! у. Согласно позиции Конституционного Суда РФ в таких случаях
нарушается принцип равенства налогового бремени (см. Постановление
Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П).
Следует отметить, что
работодателям во избежание споров с налоговыми органами целесообразнее
рассчитывать вычет на ребенка так, как рекомендует делать Минфин России. А вот
работники могут воспользоваться альтернативным вариантом расчета и заявить
недостающую часть вычета в налоговой декларации (п. 4 ст. 218 НК РФ). Вернуть
переплату получится, вероятно, только в судебном порядке.
2. Расходы на
приобретение и поддержание программного обеспечения: можно ли списать их
единовременно?
Название документа: Письмо Минфина России от 16.01.2012 N
03-03-06/1/15
Комментарий:
Минфин России
рассмотрел вопрос о порядке учета расходов на приобретение, а также на
поддержание, обновление и модификацию программного обеспечения и отметил
следующее.
Программы для ЭВМ, на
которые организация не имеет исключительных прав, не включаются в состав
нематериальных активов (п. 3 ст. 257 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 272 НК
РФ при применении метода начисления расходы учитываются в том периоде, к
которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты. Подпунктом
26 п. 1 ст. 264 НК РФ пре! дусмотрено, что расходы на приобретение права на
использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по
лицензионным соглашениям) учитываются в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
По мнению финансового
ведомства, организации, применяющие метод начисления, учитывают расходы на
приобретение программного обеспечения в следующем порядке:
- если по условиям
договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования
программ, расходы учитываются равномерно в течение этого срока;
- если из условий
договора нельзя определить срок использования программ, произведенные расходы
распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
При этом налогоплательщик вправе самостоятельно определить период, в течение
которого будут списываться расходы.
Таким образом, Минфин
России пришел к следующему выводу: если в договоре о приобретении
неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указан
срок, в течение которого могут быть использованы такие права, налогоплательщик
распределяет расходы по этому договору в течение срока действия лицензии.
Аналогичный порядок применяется при учете расходов по работам, связанным с
обновлением и модификацией программ для ЭВМ, результаты которых будут использоваться
налогоплательщиком в течение срока использования программного продукта.
По данному вопросу
имеется альтернативная точка зрения, которая, в частности, высказывалась в
выпусках обзора "Новые документы для бухгалтера" от 19.12.2007 и от
27.08.2008.
Затраты на
использование программ для ЭВМ и баз данных действительно относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией. Датой осуществления таких
расходов признается момент расчетов в соответствии с условиями заключенных
договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, которые служат
основанием для расчетов, или же последний день отчетного (налогового) периода
(пп. 3 п. 7 ст. 272 НК ! РФ). То есть момент несения расходов не связан
напрямую с моментом или периодом использования приобретенного программного
обеспечения.
Именно поэтому
организация вправе учесть такие расходы единовременно, что подтверждает и
судебная практика (Постановления ФАС Московского округа от 28.12.2010 N
КА-А40/15824-10, от 01.09.2011 N КА-А40/9214-11, ФАС Северо-Кавказского округа
от 16.08.2011 N А63-6159/2009-С4-20).
Таким образом,
независимо от того, определен в лицензионном соглашении срок использовании
продукта или нет, списать расходы как на его приобретение, так и на
модификацию, обновление и поддержание программ можно единовременно. Однако,
возможно, свою позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.
Более подробно с
документами по данному вопросу можно ознакомиться в Энциклопедии спорных
ситуаций по налогу на прибыль.
Судебное решение недели
Если решение о
взыскании недоимки за счет средств на банковских счетах налогоплательщика
вынесено раньше срока, то решение об обращении взыскания на иное имущество
может быть признано недействительным
(Постановление ФАС
Московского округа от 23.01.2012 N А41-27584/10)
Компания обратилась в
суд с заявлением о признании неправомерным решения налогового органа о
взыскании налогов, сборов, пени и штрафов за счет ее имущества.
Налогоплательщик указал, что оспариваемое решение было принято до окончания
срока добровольного исполнения требования об уплате налога. Инспекция в свою
очередь настаивала на том, что процедура взыскания была соблюдена.
Суды всех трех
инстанций встали на сторону налогоплательщика в силу следующего. В соответствии
сп. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный
срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке:
взыскание обращается на денежные средства на счетах налогоплательщика. Решение
о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об
уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения этого срока (п. 3 ст.
46 НК РФ). При недостаточности или отсутствии средств на счетах
налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного его
имущества. Согласно п. п. 2 и 3 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога, пени
и штрафа должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с момента
вступления в силу решения инспекции. Решение о привлечении налогоплательщика к
ответственности вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения лицу,
в отношении которого оно вынесено (п. 9 ст. 101 НК РФ). В силу положени! й п. 4
ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10
календарных дней (в редакции, действовавшей в спорном периоде) с даты получения
указанного требования. Если требование направляется по почте заказным письмом,
оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного
письма.
В рассматриваемой
ситуации требование об уплате налога, которым инспекция предложила обществу
уплатить недоимки в срок до 29 августа 2009 г., было направлено
налогоплательщику заказным письмом 21 августа 2009 г. Таким образом, оно
считается полученным не ранее 27 августа 2009 г. Следовательно, с учетом
положения абз. 3 п. 4 ст. 69 НК РФ, срок добровольного исполнения требования
истекал 6 сентября 2009 г. Соответственно, принудительная процедура взыскания
не могла быть начата ранее 7 сентября 2009 г. Вопреки приведенным выше
положениям Налоговог! окодекса РФ решение о взыскании недоимок было принято
налоговым органом 3 сентября 2009 г., то есть до истечения срока, отведенного
на добровольное исполнение требования, что является основанием для отмены
решения инспекции.
Аналогичной судебной
практики нет. Есть решения, в которых содержится противоположный вывод
(Постановления ФАС Дальневосточного округа от 20.09.2011 N Ф03-4574/2011, от
08.02.2011 N Ф03-10007/2010).
По материалам правовой
системы Гарант
Теги: Юридические услуги. Юристы. Адвокат. Консультации. Юридическая консультация. Помощь. Защита
в суде
Ипотека. Налоги. Алименты. Семейные
жилищные споры. Юрист. Суд. Ксерокопии.
Реклама: Нотариус.. Экспертиза. Саморегулируемая
организация строителей. СРО. Охрана. ЧОП, Триколор. ТВ.
Комментариев нет:
Отправить комментарий