Рассмотрев
вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Компьютеры для дальнейшего
использования в деятельности, пригодные к эксплуатации, учитываются при расчете
налога на имущество независимо от даты ввода их в эксплуатацию.
Обоснование
вывода:
Пунктом 1 ст. 374 НК РФ установлено,
что объектами обложения налогом на имущество для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное
во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному
соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст.ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет
основных средств" (далее - ПБУ 6/01) актив принимается организацией к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются
следующие условия:
- объект предназначен для
использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании
услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией
за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для
использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью
свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12
месяцев;
- организация не предполагает
последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить
организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Следовательно, если приобретенное
имущество соответствует критериям учета в составе основных средств,
предусмотренных п. 4 ПБУ 6/01, следовательно, данные активы должны учитываться
в составе основных средств.
В письмах от 08.06.2012 N
03-05-05-01/31, от 20.01.2010 N 03-05-05-01/01, от 09.06.2009 N 03-05-05-01/31
Минфин России придерживается позиции, что в случае, если имущество пригодно для
использования в деятельности организации, то данное имущество принимается к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств, т.к. выполняются условия,
установленные п. 4 ПБУ 6/01.
При этом специалисты финансового
ведомства в более раннем письме от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33 отмечают, что
объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и,
соответственно, включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций,
когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования, то есть независимо
от ввода в эксплуатацию.
Аналогичной позиции придерживаются и
специалисты налоговых органов (письмо ФНС России от 02.11.06 N ШТ-6-21/1062@).
Следует отметить, что судебные органы
также придерживаются позиции, что актив признается объектом обложения налогом
на имущество с момента приведения его в состояние, пригодное для использования,
то есть независимо от даты ввода в эксплуатацию (постановления ФАС
Западно-Сибирского округа от 15.11.2010 по делу N А03-12025/2009, Восьмого
арбитражного апелляционного суда от 02.05.2012 N 08АП-2209/12, Четвертого
арбитражного апелляционного суда от 03.04.2012 N 04АП-771/12, Девятого
арбитражного апелляционного суда от 18.11.2011 N 09АП-28623/11).
Иными словами, для учета имущества в
составе основных средств и, следовательно, включения в налоговую базу по налогу
на имущество организаций совсем не обязательно, чтобы имущество использовалось
фактически, достаточно того, что оно пригодно для использования.
При этом судебные органы в
постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2009 N
А33-11961/2008-Ф02-2387/2009 отметили следующее: "Для принятия объекта к
учету на счет 01 "Основные средства" не требуется фактического ввода
его в эксплуатацию, во внимание принимается цель приобретения актива. Если
актив предназначен для использования в процессе производства продукции
(оказания услуг, выполнения работ), он включается в состав основных средств в
момент готовности к эксплуатации. Объект, не требующий монтажа, учитывается в
составе основных средств в момент приобретения, а объект, требующий монтажа, -
после завершения монтажа и приведения в состояние, пригодное для
использования".
Следовательно, исходя из разъяснений
финансового ведомства и налоговых органов, а также судебной практики по
приобретенному основному средству, предназначенному для дальнейшего
использования в деятельности, который не введен в эксплуатацию, необходимо
платить налог на имущество. И при этом не важно, что в производственной
деятельности данный актив не используется.
Однако следует отметить, что в
постановлении ФАС Уральского округа от 09.06.2009 N Ф09-2938/09-С2 суд отметил,
что в случае "проведения обществом комплекса мероприятий по доведению
ангара до состояния пригодного к использованию под склад готовой продукции, в
том числе в зимний период (установка бетонного пола, подведение
электрокоммуникаций, вентиляционной системы, установка кранбалки, ворот и
прочие)", то объект принимается на учет в качестве основного средства,
когда были завершены все работы по доведению приобретенного объекта до
состояния пригодного к использованию в деятельности налогоплательщика.
В рассматриваемой ситуации
приобретенные компьютеры предназначены для использования в деятельности и
пригодны к использованию, например, в локальной сети. Следовательно, исходя из
разъяснений финансового ведомства и налоговых органов, а также судебной
практики, несмотря на простой приобретенного имущества, оно является основным
средством и его стоимость должна быть учтена при расчете базы по налогу на
имущество.
Если организация примет иное решение,
а именно не включит стоимость приобретенных компьютеров при расчете базы по
налогу на имущество в связи с тем, что эти объекты не пригодны к эксплуатации в
том "качестве", в котором планируются (использование компьютеров в
сети), то возникновение спора с налоговыми органами неизбежно. В случае спора с
представителями ИФНС Вашей организации необходимо будет отстоять свою точку
зрения в судебном порядке.
Таким образом, по нашему мнению,
компьютеры для дальнейшего использования в деятельности, пригодные к
эксплуатации, учитывается при расчете налога на имущество независимо от даты
ввода их в эксплуатацию.
К
сведению:
В соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ
при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций, имущество,
признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
учета, утвержденным в учетной политике организации.
По материалам правовой
системы Гарант
Теги: Юридические услуги. Юристы. Адвокат. Консультации. Юридическая консультация. Помощь. Защита
в суде
Ипотека. Налоги. Алименты. Семейные
жилищные споры. Юрист. Суд. Ксерокопии.
Реклама: Нотариус.. Экспертиза. Саморегулируемая
организация строителей. СРО. Охрана. ЧОП, Триколор. ТВ.
Комментариев нет:
Отправить комментарий