20 декабря 2013
года.
Налоговый учет
1. Учет расходов на поездку сотрудника
Согласно п. 1 ст.
252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом
указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально
подтверждены и направлены на получение дохода.
В соответствии с
пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на командировки учитываются в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией.
К расходам на
командировки, в частности, относятся:
- проезд
работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого
помещения;
- суточные;
- оформление и
выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские,
аэродромные сборы, сборы за право въезда и прочие.
Кроме того, пп.
10 п. 1 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что в состав внереализационных расходов
включаются судебные расходы и арбитражные сборы.
Институты,
понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком
они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено
нормами НК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Согласно статье
101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных
издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.
При этом ст. 106
АПК РФ разъясняет, что к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в
арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам,
специалистам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением
осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц,
оказывающих юридическую помощь (представителей), расходы юридического лица на
уведомление о корпоративном споре в случае, если федеральным законом
предусмотрена обязанность такого уведомления, и другие расходы, понесенные
лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.
Таким образом,
затраты, связанные с поездкой сотрудника в другой город для участия в арбитражном
суде, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль (при условии их
документального подтверждения) либо как командировочные затраты, либо в
качестве судебных расходов. При этом организация вправе самостоятельно решить,
по какому основанию признать поименованные расходы в целях налогообложения (п.
4 ст. 252 НК РФ). Возможность учета таких затрат не ставится в зависимость от
результатов рассмотрения спора.
Согласно п. 1 ст.
272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются
таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы
их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.
Даты признания
при формировании налогооблагаемой прибыли прочих расходов установлены п. 7 ст.
272 НК РФ. Рассматриваемые расходы на поездку сотрудника на основании пп. 5 п.
7 ст. 272 НК РФ должны были быть отражены в учете на дату утверждения
авансового отчета (то есть в рассматриваемом случае в июне 2012 года).
2. Внесение исправлений в налоговый учет
Порядок
исправления ошибок в налоговом учете регламентирован ст. 54 НК РФ, согласно
которой при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом
(отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за
период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
При этом абзацем
третьим п. 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что в случае невозможности определения
периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога
производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки
(искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы
налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения),
относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях,
когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Минфин России
разъясняет, что в соответствии с указанной нормой налогоплательщик вправе
произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный)
период, в котором выявлены ошибки (искажения), когда допущенные ошибки
(искажения) привели к излишней уплате налога (вне зависимости от того, возможно
или нет определить период их совершения) (письма от 23.01.2012 N 03-03-06/1/24,
от 26.08.2011 N 03-03-06/1/526).
Таким образом, в
рассматриваемой ситуации исправить допущенную в прошлом налоговом периоде
ошибку возможно в текущем налоговом периоде.
При этом следует
учитывать, что НК РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае
выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы
налога (письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-03-06/1/627).
Важно иметь в
виду Применение абзаца третьего п. 1 ст. 54 НК РФ правомерно только в том
случае, если по итогам налогового периода, подлежащего корректировке,
организация не получила убыток и своевременно уплачивала налог на прибыль в
бюджет (смотрите письма Минфина России от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408, от
30.01.2012 N 03-03-06/1/40, от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225, от 23.04.2010 N
03-02-07/1-188, от 27.04.2010 N 03-02-07/1-193).
Итак, в
рассматриваемом случае исправление ошибки (включение в состав налогооблагаемых затрат
расходов на поездку сотрудника) производится:
- либо в текущем
налоговом периоде (в периоде выявления ошибки);
- либо путем
внесения корректировок в налоговую базу прошлых налоговых периодов.
Последний вариант
применяется, если в силу указанных выше обстоятельств (по итогам налоговых
периодов, в котором были допущены ошибки, были получены убытки либо организация
имеет недоимку по налогу) оснований для применения абзаца третьего п. 1 ст. 54
НК РФ у организации нет. В этом случае налогоплательщик, поскольку допущенная
ошибка не привела к занижению налоговой базы по налогу, вправе (но не обязан)
представить за каждый из этих прошлых налоговых периодов уточненную налоговую
декларацию (абзац второй п. 1 ст. 81 НК РФ).
3. Учет возмещения, полученного по решению суда
Согласно ст. 110
АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу
которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны
(ответчика).
На основании п. 3
ст. 250 НК РФ подлежащие уплате должником на основании решения суда,
вступившего в законную силу, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение
договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба признаются
внереализационным доходом.
Соответственно,
если судом принято решение о возмещении ответчиком судебных расходов,
понесенных истцом, то указанное возмещение (возврат) включается в состав
внереализационных доходов. В данном случае в состав доходов подлежит включению
вся сумма, поступившая от контрагента.
При этом согласно
пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ указанные доходы признаются на дату вступления в
законную силу решения суда (смотрите также письма Минфина России от 16.08.2010
N 03-07-11/356, от 18.01.2005 N 03-03-01-04/2/8, УФНС России по г. Москве от
08.04.2008 N 20-12/034110).
Аналогичное
мнение высказано судьями в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от
23.08.2011 N Ф04-3892/11 по делу N А81-5018/2010, Семнадцатого арбитражного
апелляционного суда от 14.07.2011 N 17АП-5272/11, Пятого арбитражного апелляционного
суда от 01.10.2009 N 05АП-1306/2009.
4. НДС
В отношении НДС
укажем, что глава 21 НК РФ не содержит прямого указания на необходимость
начисления НДС на суммы, подлежащие возмещению с ответчика, так как в данном
случае не происходит реализации. Следовательно, мы полагаем, в рассматриваемом
случае не возникает объект обложения НДС (ст. 146 НК РФ).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском
учете расходы на командировки признаются расходами по обычным видам
деятельности на основании авансового отчета, утвержденного руководителем
организации, что в общем случае отражается записью по дебету счетов учета
затрат (расходов на продажу) и кредиту счета 71 (п.п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99
"Расходы организации").
Поступления в
возмещение причиненных организации убытков признаются у организации в
бухгалтерском учете в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы
организации" (далее - ПБУ 9/99)).
Указанные доходы
принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных
должником в том отчетном периоде, в котором они признаны должником или судом
вынесено решение об их взыскании (п. 10.2 и п. 16 ПБУ 9/99).
В рассматриваемом
случае признать в учете прочий доход следует на дату вынесения судебного
решения.
Штрафы, пени и
неустойки, которые признаны должником или по которым получены решения суда об
их взыскании, относятся на финансовые результаты и до их получения или уплаты
отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика, соответственно, по
статьям дебиторов или кредиторов (п. 76 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом
Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Для учета
расчетов по претензиям Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его
применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н,
предусмотрен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с
открытием к нему отдельного субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям".
На выделенном
субсчете аналитический учет ведется по каждому контрагенту и отдельным
претензиям.
В учете делаются
записи:
Дебет 76, субсчет
"Расчеты по претензиям" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- отражено
возмещение судебных расходов;
Дебет 51 Кредит
76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- поступили
денежные средства по исполнительному листу.
Свадебная
Видеосъемка и Фотосъемка - студия Альянс.
8(905)
703-14-15 или 8(919) 728-50-31
Почти бесплатно: стоимость услуг по электронной почте составляет до
50% от цен указанных в Прайс-листе
с которым Вы можете ознакомится в разделе ЦЕНЫ >>>.
E- Mail:npcentr@bk.ru
По материалам правовой
системы Гарант
Помощь и защита в
суде. Адвокат. Суд городской, Арбитражный, Третейский суд.
Комментариев нет:
Отправить комментарий