8 апреля 2014
года.
НДС
В рассматриваемой
ситуации при реализации компьютеров у организации возникает объект обложения
НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38, ст. 147 НК РФ).
Поскольку
операции по реализации компьютеров не поименованы в ст. 149 НК РФ, они подлежат
обложению НДС.
В общем случае
налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком компьютеров будет
определяться как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в
соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и
без включения в них НДС, а сумма НДС будет исчисляться с применением налоговой
ставки 18% (п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Объектом
налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся
участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль,
определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных
расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК
РФ).
При формировании
налогооблагаемой прибыли учитываются доходы от реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 274, п. 1 ст.
248 НК РФ).
Учитывая, что
доходы от реализации компьютеров не подпадают под действие ст. 251 НК РФ, в
рассматриваемой ситуации российская организация в связи с продажей компьютеров
должна признать в налоговом учете доход от реализации товаров (выручку) без учета
НДС (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38 НК РФ).
При применении
метода начисления датой получения доходов от реализации по общему правилу
признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39
НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Следовательно, выручка от реализации компьютеров должна быть признана в
налоговом учете организации-продавца на дату перехода к покупателю права
собственности на компьютеры (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Нормы ст. 268 НК
РФ позволяют налогоплательщикам, реализующим имущество, уменьшать доходы от
таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на
сумму расходов, непосредственно связанных с его реализацией, в частности на
расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого
имущества (пп. 2, абзац 14 п. 1 ст. 268 НК РФ). Напоминаем, что расходы могут
учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль при условии их
соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
В то же время в
целях главы 25 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков,
не подлежат повторному включению в состав его расходов (п. 5 ст. 252 НК РФ). Следовательно,
организация в рассматриваемой ситуации не сможет при реализации компьютеров
повторно учесть в целях налогообложения прибыли затраты на их приобретение,
списанные в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (дополнительно
смотрите письмо Управления МНС по г. Москве от 01.03.2004 N 26-12/12865).
Бухгалтерский учет
Как мы поняли,
организация в рассматриваемой ситуации в силу абзаца 4 п. 5 ПБУ 6/01 "Учет
основных средств" (далее - ПБУ 6/01) учла приобретенные компьютеры в
составе материально-производственных запасов и признала соответствующие расходы
при вводе их в эксплуатацию. Следует обратить внимание, что в целях обеспечения
сохранности компьютеров при эксплуатации в организации должен был быть
организован надлежащий контроль за их движением (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01), что
предполагает и учет данных объектов за балансом, например на счете 012
"Малоценные основные средства".
При переходе
права собственности на компьютеры к покупателю организация должна признать в
бухгалтерском учете прочий доход в определенной договором сумме (п.п. 4, 7,
10.1, 6, 16, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99)). В
общем случае прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков
организации, то есть относятся в кредит счета 91 "Прочие доходы и
расходы" (п. 11 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее -
Инструкция), утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Наряду с этим
организация вправе признать в качестве прочих расходы, связанные с продажей
компьютеров, в корреспонденции с дебетом счета 91 (п.п. 4, 11, 14.1, 6, 15, 16
ПБУ 10/99 "Расходы организации", Инструкция). При этом следует
учитывать, что повторное списание стоимости приобретенных компьютеров в расходы
в бухгалтерском учете не отражается, делается лишь запись по выбытию данных
объектов по кредиту соответствующего забалансового счета.
Предъявленные
покупателям при реализации компьютеров суммы НДС не являются доходом в силу п.
3 ПБУ 9/99, однако выручка от реализации компьютеров изначально отражается по
кредиту счета 91 с учетом НДС, сумма которого одновременно относится в дебет
счета 91.
Таким образом,
операции, связанные с реализацией компьютеров в рассматриваемой ситуации, могут
быть отражены на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет 62 Кредит
91, субсчет "Прочие доходы"
- отражена
выручка от реализации компьютеров с учетом НДС;
Дебет 91, субсчет
"Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- отражен НДС,
начисленный при реализации компьютеров;
Дебет 91, субсчет
"Прочие расходы" Кредит 10, 60, 76 и др.
- признаны
расходы, связанные с продажей компьютеров;
Кредит 012
"Малоценные основные средства"
- реализованные
компьютеры списаны с забалансового учета.
Документальное оформление
Согласно ч. 1 ст.
9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
(далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению
первичным учетным документом. Формы первичных учетных документов определяет
руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на
которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона
N 402-ФЗ.
Согласно
информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 с 01.01.2013 формы
первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, не являются обязательными к применению
(дополнительно смотрите письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5971).
В соответствии с
п. 120 Методических указаний по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от
28.12.2001 N 119н, продажа материалов оформляется соответствующим
подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, либо
должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки накладной на
отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и
разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных.
Таким образом,
полагаем, что продажа компьютеров в рассматриваемой ситуации должна
сопровождаться оформлением накладной на отпуск материалов на сторону,
отвечающей требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ, утвержденной для указанных целей
в учетной политике организации (абзац 4 п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика
организации"). Напоминаем, что унифицированная форма накладной на отпуск
материалов на сторону (форма N М-15) утверждена постановлением Госкомстата
России от 30.10.1997 N 71а. Полагаем, что данная форма также может применяться
для оформления операций по реализации компьютеров в данном случае
(дополнительно смотрите письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98).
Утвержденная таким
образом накладная будет являться подтверждением данных не только для целей
бухгалтерского, но и налогового учета (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 248, ст. 313 НК
РФ).
Кроме того,
организация в силу требований п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации компьютеров
обязана оформить и выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти
календарных дней считая со дня отгрузки товара. Форма счета-фактуры во
исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ утверждена постановлением Правительства РФ от
26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов,
применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Карасёва
Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат
экономических наук Игнатьев Дмитрий
8(905) 703-14-15 или
8(919) 728-50-31
Почти бесплатно: стоимость услуг по электронной почте составляет до
50% от цен указанных в Прайс-листе
с которым Вы
можете ознакомится в разделе ЦЕНЫ >>>.
Помощь и
защита в суде. Адвокат. Суд городской, Арбитражный, Третейский суд..Ремонт холодильного
оборудования в г. Серпухов - Чехов
. Продажа и установка
спутниковых антенн. Триколор НТВ+ Радуга ТВ. Актив TV и другие
Комментариев нет:
Отправить комментарий