В соответствии с
ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит
оформлению первичным учетным документом. Все формы первичных учетных документов
определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного
лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N
402-ФЗ).
Закон N 402-ФЗ не
предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах
унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных
документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные
формы, утвержденные Госкомстатом России. Формы первичных учетных документов
утверждаются в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная
политика организации").
Первичные
документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9
Закона N 402-ФЗ
Вместе с тем
обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых
в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами
в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N
402-ФЗ) (информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012, письмо Минфина
России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5971), в частности:
- форма
транспортной накладной, обязательной к применению согласно п. 2 ст. 785 ГК РФ,
ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного
транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее -
Закон N 259-ФЗ) и п. 6 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом (далее
- Правила), утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272
(наряду с коносаментом или иным документом на груз, предусмотренным
соответствующим транспортным уставом или кодексом).
Организации,
реализующие алкогольную продукцию, к которой в том числе относится пиво и
напитки, изготавливаемые на основе пива (п. 7 ст. 2 Федерального закона от
22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и
оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об
ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" (далее - Закон N
171-ФЗ)), обязаны иметь сопроводительные документы, удостоверяющие легальность
производства и оборота алкогольной продукции (ст. 10.2 Закона N 171-ФЗ).
К таким
документам относятся:
-
товарно-транспортная накладная;
- справка,
прилагаемая к таможенной декларации (для импортированной алкогольной продукции,
за исключением алкогольной продукции, являющейся товаром Таможенного союза
(утверждена постановлением Правительства РФ от 31.12.2005 N 872);
- справка,
прилагаемая к товарно-транспортной накладной (для алкогольной продукции,
производство которой осуществляется на территории РФ, а также для
импортированной алкогольной продукции, являющейся товаром Таможенного союза);
- уведомление
(для этилового спирта (в том числе денатурата) и нефасованной спиртосодержащей
продукции с содержанием этилового спирта более 25% объема готовой продукции);
- заверенные
подписью руководителя организации и ее печатью копия извещения об уплате
авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту учета
покупателя об уплате авансового платежа акциза или копия извещения об освобождении
от уплаты авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту учета
покупателя об освобождении от уплаты авансового платежа для закупки (за
исключением импорта) и поставок (за исключением экспорта) этилового спирта и
(или) дистиллята коньячного (спирта коньячного). Отметим, что согласно
положениям п. 8 ст. 194 НК РФ обязанность уплачивать авансовый платеж акциза по
алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции до приобретения
спирта для ее производства предусмотрена только в отношении производителей
указанной продукции (письмо ФНС России от 20.06.2014 N ГД-4-3/11842@).
Иными словами,
требовать от покупателя копию извещения об уплате авансового платежа акциза в
рассматриваемой ситуации не требуется.
Алкогольная и
спиртосодержащая продукция, оборот которых осуществляется при полном или
частичном отсутствии сопроводительных документов, указанных в п. 1 ст. 10.2
Закона N 171-ФЗ, считаются продукцией, находящейся в незаконном обороте (п. 2
ст. 10.2 Закона N 171-ФЗ).
Транспортная накладная (ТН)
Согласно ч. 1 ст.
8 Закона N 259-ФЗ заключение договора перевозки груза автомобильным транспортом
подтверждается транспортной накладной. Транспортная накладная, если иное не
предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем. Форма
транспортной накладной утверждена Приложением N 4 к Правилам.
Необходимость
составления ТН зависит от условий доставки товара от поставщика к покупателю.
В письмах Минфина
России от 02.09.2011 N 03-03-06/1/540, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/501, от
17.08.2011 N 03-03-06/1/500, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/499, от 17.08.2011 N
03-03-06/1/498, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/497, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/492,
от 16.08.2011 N 03-03-06/1/487, УФНС России по г. Москве от 26.09.2012 N
16-15/091083@ разъясняется, что в случае, если грузоотправитель самостоятельно
доставляет товар до склада покупателя, возникают гражданско-правовые отношения
при оказании услуг по перевозке, связанные с необходимостью согласования
условий и стоимости перевозки груза, а также места и даты доставки груза. В
данном случае затраты налогоплательщика на перевозку груза автомобильным
транспортом и факт его транспортировки подтверждаются как транспортной
накладной, утвержденной Приложением N 4 к Правилам, так и товарно-транспортной
накладной.
Арбитражная
практика исходит из того, что для ситуаций, когда между продавцом и покупателем
не заключался договор перевозки, а доставка товара осуществляется силами
поставщика и покупатель её отдельно не оплачивает, то необходимость наличия у
покупателя транспортных документов (для подтверждения права на вычет НДС и
расходов по налогу на прибыль) отсутствует (смотрите, например, постановления
ФАС Поволжского округа от 04.04.2013 N Ф06-1920/13 по делу N А55-16315/2012,
ФАС Московского округа от 07.02.2013 N Ф05-16017/12 по делу N А40-53931/2012,
ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2012 N Ф02-4664/12 по делу N
А19-2734/2012, ФАС Северо-Западного округа от 10.11.2011 N Ф07-10006/11 по делу
N А42-1087/2011, от 21.04.2011 N Ф07-10090/09 по делу N А13-8617/2008).
Однако, если
доставка не включена в стоимость товара и оплачивается отдельно, то можно
сказать о том, что с покупателем, помимо договора поставки товара, заключен
договор на оказание услуг по перевозке (смешанный договор - п.п. 1, 3 ст. 421
ГК РФ). Соответственно, поставщику, являющемуся грузоотправителем, в такой
ситуации необходимо оформлять транспортную накладную (ТН).
В приведенных
выше разъяснениях финансового ведомства и налогового органа также сказано, что,
если договор перевозки не заключался и покупатель собственным транспортом
вывозит товар со склада грузоотправителя, услуги по перевозке не оказываются и
транспортная накладная не составляется, а затраты на перевозку груза и факт его
транспортировки у покупателя подтверждаются путевым листом на транспортное
средство.
Отметим, что
транспортная накладная (ТН) не является сопроводительным документом,
удостоверяющим легальность производства и оборота алкогольной продукции,
поэтому в любом случае требуется составление товарно-транспортной накладной
(разъяснение Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка от
08.07.2011, письмо УФНС России по г. Москве от 11.08.2011 N 16-15/079012@).
Товарно-транспортная накладная
Типовая
межотраслевая форма N 1-Т товарно-транспортной накладной (ТТН) и указания по ее
заполнению (далее - Указания) утверждены постановлением Госкомстата РФ от
28.11.1997 N 78. Кроме того, Порядок изготовления, учета и заполнения ТТН
определен Инструкцией о порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным
транспортом (далее - Инструкция, утверждена Минфином СССР, Госбанком СССР, ЦСУ
при Совете Министров СССР, Минтрансом РСФСР 30.11.1983 NN 156, 30, 354/7,
10/998).
Отметим, что
указанным документом установлены правила заполнения товарно-транспортной
накладной по форме 1-Т, которая в настоящий момент не применяется. Но в связи с
тем, что оформление ТТН, действующей в настоящее время, осуществляется
аналогичным образом, порядок ее заполнения, установленный Инструкцией, может
применяться с поправками на те строки и графы, которые были изменены.
ТТН состоит из
двух разделов:
- товарного,
определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего
для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования
их у грузополучателей;
- транспортного,
определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с
организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов и
служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или
грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им
услуги по перевозке грузов.
Все строки,
разделы и графы ТТН должны быть заполнены, если имеются для этого необходимые
данные. В полях с реквизитами, по каким-либо причинам организацией не
заполняемыми, рекомендуется ставить прочерк.
Так, в
транспортном разделе в отношении транспорта в обязательном порядке указываются
марка автомобиля и его государственный регистрационный номер.
В разделе
"Сведения о грузе" (п. 13 Приложения N 3 к Инструкции):
- в графе 1
"Краткое описание груза" обязательно указывается наименование каждого
в отдельности вида товара (п. 10 Приложения N 3 к Инструкции);
- в графе 2
"С грузом следуют документы" - наименования и номера документов,
прилагаемых к ТТН (сертификатов, удостоверений, свидетельств и т.д.). В
рассматриваемой ситуации здесь же указывается справка к ТТН. Указанные
документы водитель-экспедитор обязан принять и передать вместе с грузом
грузополучателю;
- в графе 3
"Вид упаковки" - сокращенно вид тары, в которой перевозится груз (например:
"ящ.", "корз.", "пак." и т.д.). При предъявлении
к перевозке неупакованного груза указывается сокращенно "н/у";
- в графе 4
"Количество мест" - количество мест отдельно по каждому из
приведенных в графе 1 наименованию товара и каждому виду упаковки;
- в графе 5
"Способ определения массы" - каким способом определена масса груза.
При взвешивании груза на весах должен быть указан тип весов ("тов.
весы", "авт. весы" и т.п.). Если вес груза определен по
стандарту, замеру или расчетным путем, в графе производится соответствующая
запись;
- в графах 6
"Код груза" и 8 "Класс груза" указывают данные только
автотранспортные предприятия. Организация, доставляющая собственным транспортом
товар покупателю, данные графы не заполняет;
- в графе 8
"Масса брутто, т" указывается масса груза в тоннах с точностью до
0,01 тонны по видам наименований перевозимых товаров и общую массу груза.
В разделе
"Погрузочно-разгрузочные операции" (п. 16 Приложения N 3 к
Инструкции) грузоотправитель в строке "Погрузка" указывает:
- в графе 11
"Исполнитель" - наименование организации, выполняющей погрузочные
операции (автопредприятие, грузовая автостанция, грузоотправитель,
специализированная организация и т.п.). При самостоятельной погрузке
организация указывает свое наименование;
- в графе 12
"Дополнительные операции" - выполненные при погрузке товара
дополнительные операции (взвешивание, анализ, пересчет и т.д.) с указанием
количества по каждой из них и времени на их выполнение;
- в графе 13
"Механизм, грузоподъемность, емкость ковша" - наименование механизма
(например, погрузчика) которым выполнены погрузочные работы, и его
характеристику (грузоподъемность, емкость ковша и т.п.). Если погрузка
осуществляется вручную, данная графа не заполняется;
- в графе 14
"Способ" записывается способ погрузки (ручной, механизированный,
наливом, из бункера и т.д.).
Справка к товарно-транспортной накладной
Форма справки,
прилагаемой к ТТН (далее - Справка), и правила ее заполнения (далее - Правила)
утверждены постановлением Правительства РФ от 31.12.2005 N 864.
Согласно п. 2
Правил Справка заполняется в соответствии с данными ТТН и (или) международной
товарно-транспортной накладной при каждой последующей оптовой реализации
(передаче) алкогольной продукции (далее - продукция) последним собственником
(отправителем) на каждое наименование продукции в составе отгружаемой партии
продукции, а также при внутреннем перемещении продукции между обособленными
подразделениями организации, имеющими разные места нахождения и (или) адреса
осуществления деятельности.
Организация,
осуществляющая производство продукции на территории РФ и являющаяся ее
продавцом, заполняет при ее отгрузке разделы "А" и "Б"
справки по утвержденной форме, за исключением указания фамилии, имени, отчества
и должности уполномоченного лица покупателя, и заверяет данные, указанные в
разделе "А" и левой части раздела "Б" справки, подписью
уполномоченного лица и своей печатью (п. 3 Правил).
Если организация
не является производителем продукции, то при поступлении продукции от
производителя заверяет относящиеся ней данные в обоих разделах справки подписью
уполномоченного должностного лица и своей печатью (п. 4 Правил).
При реализации
продукции своему покупателю организация-продавец заполняет только раздел
"Б" справки. При этом продавцом заполняются обе части раздела
"Б", заверяя подписью уполномоченного должностного лица и своей
печатью данные, указанные в левой части раздела. При получении алкогольной
продукции организация-покупатель (получатель) заверяет данные, указанные в
правой части раздела "Б", подписью уполномоченного должностного лица
и своей печатью.
Отметим, что
требование к количеству экземпляров, в которых составляется справка, Правила не
содержат. Также Правила не предусматривают обязанность покупателя при оптовой
реализации продукции вернуть продавцу экземпляр справки, заверенной подписью
должностного лица и печатью покупателя, равно как и обязанность продавца
хранить этот экземпляр. Отметим также поэтапный характер заполнения справки по
мере процесса реализации алкогольной продукции.
Однако в
разъяснениях Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка (письмо от
28.01.2013. N 1375/12-01) значится: "Организация-производитель (продавец)
и организация-покупатель обязаны хранить справки к ТТН с заверенными подписями
уполномоченных должностных лиц и печатями данными организации-покупателя и
организации-продавца, а организации-производителю (продавцу) необходимо
оформлять Справки в двух экземплярах".
Товарная накладная
Согласно п. 224
Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее -
Методические указания), приемка и оприходование товаров, приобретенных
организацией специально для продажи, осуществляются применительно к порядку,
установленному для материалов.
В свою очередь,
продажа материалов, а соответственно, и товаров оформляется путем выписки
товарной накладной. При перевозке грузов автотранспортом оформляется
товарно-транспортная накладная (п. 120 Методических указаний).
Форма товарной
накладной может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12, утвержденной
постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Указанным постановлением
также утверждены Указания по применению и заполнению форм первичной учетной
документации по учету торговых операций (общие) (далее - Указания). В
соответствии с Указаниями товарная накладная по форме N ТОРГ-12 применяется для
оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней
организации. Первый экземпляр остается в организации, сдающей
товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй
экземпляр передается сторонней организации и является основанием для
оприходования этих ценностей (смотрите также письмо Минфина России от
30.06.2011 N 03-11-11/107). Таким образом, у продавца товаров на основании
товарной накладной в учете отражаются списание товаров и выручка от их реализации,
а у покупателя - оприходование товаров.
В то же время в
рассматриваемой ситуации организация обязана составлять ТТН, на основании
которой товарно-материальные ценности списываются у грузоотправителей и
приходуются у грузополучателей.
Несмотря на то,
что и товарная накладная и ТТН, являясь первичными учетными документами,
содержат сходную по своей сути информацию, по своему функциональному назначению
эти документы различаются. Товарная накладная служит исключительно для
оформления продажи товарно-материальных ценностей сторонней организации и не
может являться сопроводительным транспортным документом. Для этой цели служит
ТТН (смотрите постановление президиума ВАС от 09.12.2010 N 8835/10, определение
Верховного суда от 10.11.2009 N КАС09-515).
Однако согласно
разъяснениям ФНС России, данным в письме от 21.08.2009 N ШС-22-3/660, товарная
накладная так же, как и ТТН, входит в перечень документов, подтверждающих
переход права собственности на товар (подтверждающие передачу товара) в случае
перехода права собственности в момент передачи (приложение N 6). В письме
Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/42 допускается, что для
организации-покупателя, если она не оплачивает транспортировку товаров, для
оприходования и отражения в учете стоимости приобретенных товаров может служить
оформленная товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) либо товарная
накладная (форма N ТОРГ-12) (смотрите также письма Минфина России от 15.06.2010
N 03-03-06/1/413, УФНС России по г. Москве от 25.02.2009 N 16-15/016352).
При этом ТТН не
содержит такого реквизита, как "Поставщик", который является
обязательным при оформлении хозяйственной операции по продаже товара (п. 3 ч. 2
ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Грузоотправитель и грузополучатель, указываемые в ТТН,
в зависимости от условий доставки товара могут не совпадать, соответственно, с
поставщиком и покупателем. Обращаем также внимание, что в ТТН отсутствует
информация об НДС и сумме акциза, а в соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ и п. 2
ст. 198 НК РФ суммы НДС и акциза должны быть выделены отдельной строкой в
расчетных и первичных учетных документах, а не только в счетах-фактурах.
Однако дополнить
унифицированную форму ТТН дополнительными реквизитами можно (смотрите Порядок
применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный
постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20). Вносимые изменения
должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным
документом организации.
В таком случае
реализацию алкогольной продукции можно будет оформить составлением только
обязательной формы ТТН и не использовать товарную накладную.
Счет-фактура
Если
организация-поставщик является плательщиком НДС, то в течение пяти календарных
дней, считая со дня отгрузки алкогольной продукции, она обязана в адрес покупателя
выставить счет-фактуру (п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ)*(1).
Перечень
обязательных реквизитов счета-фактуры, выставляемого при отгрузке товаров,
предусмотрен п. 5 ст. 169 НК РФ.
Правила
заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную
стоимость, во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ установлены в Приложении N 1 к
постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах
заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на
добавленную стоимость".
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
*(1) ФНС России выступила с инициативой о замене
накладных и актов универсальным передаточным документом (УПД), составляемым на
основе формы счета-фактуры, дополненной необходимыми реквизитами (письмо ФНС
России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96). Как указывают представители налогового
органа, такой документ, поступивший от поставщика, может служить как
подтверждением выставленной суммы НДС, так и подтверждением факта поставки. По
мнению налоговиков, УПД может быть использован одновременно как для оформления
операций по передаче материальных ценностей в целях бухгалтерского учета, так и
для подтверждения права на налоговый вычет по НДС и подтверждения затрат в
целях исчисления других налогов (письмо ФНС России от 21.04.2014 N
ГД-4-3/7593).
Почти бесплатно: стоимость услуг по эл.
почте до 50% E- Mail:
npcentr@bk.ru
Помощь и защита в суде. Адвокат. Суд городской,
Арбитражный, Третейский суд..
По материалам ©
КонсультантПлюс, 1992-2014
……
Комментариев нет:
Отправить комментарий