Поступления от
продажи основных средств признаются прочими доходами, а расходы, связанные с их
продажей, - прочими расходами (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п.
11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Инструкция по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2 000 N
94н (далее - Инструкция), предусматривает, что для обобщения информации о
прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие
доходы и расходы".
Кроме того,
Инструкция указывает, что для учета выбытия объектов основных средств к счету
01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие
основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость
выбывающего объекта, в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании
процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с данного субсчета
на счет 91.
С учетом
изложенного в учете организации-продавца будут сформированы следующие записи:
Дебет 01, субсчет
"Выбытие основных средств" Кредит 01
- списана
первоначальная стоимость выбывающего транспортного средства;
Дебет 02 Кредит
01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана
начисленная по данному объекту основных средств амортизация;
Дебет 91, субсчет
"Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных
средств"
- 501 765,53 руб.
- списана остаточная стоимость реализуемого транспортного средства;
Дебет 62 (76)
Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- 240 000 руб. -
отражена реализация транспортного средства по цене, согласованной сторонами;
Дебет 91, субсчет
"Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 36 610,17 руб.
- начислен НДС;
Дебет 50 (51)
Кредит 62 (76)
- 240 000 руб. -
поступили денежные средства от покупателя;
Дебет 99 Кредит
91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"
- 298 375,7 руб.
- отражен финансовый результат (убыток) от реализации основного средства (240
000 - 501 765,53 - 36 610,17).
В бухгалтерском
учете сумма убытка, образовавшегося при продаже основного средства, в полном
объеме участвует при определении конечного финансового результата организации
(бухгалтерской прибыли (убытка)) за отчетный период.
Вместе с тем
особый порядок признания убытка от реализации основного средства в налоговом
учете (п. 3 ст. 268 НК РФ) приводит к образованию вычитаемой временной разницы
(п. 11 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций",
далее - ПБУ 18/02).
В свою очередь из
положений п. 14 ПБУ 18/02 следует, что величина отложенного налогового актива
определяется как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на
прибыль.
По мере признания
суммы убытка от продажи транспортного средства в налоговом учете уменьшается
размер отложенного налогового актива (п. 17 ПБУ 18/02).
В таком случае в
анализируемой ситуации в учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 09 Кредит
68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 59 675,14 руб.
- на дату реализации транспортного средства отражен отложенный налоговый актив
(298 375,7 руб. х 20%);
Дебет 68, субсчет
"Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 - 1 028,88 руб.
- ежемесячно (с
месяца, следующего за месяцем выбытия основного средства) в течение 58 месяцев
частично погашается отложенный налоговый актив (59 675,14 / 58 мес.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
Почти бесплатно: стоимость услуг по эл.
почте до 50% E- Mail:
npcentr@bk.ru
Помощь и защита в суде. Адвокат. Суд городской,
Арбитражный, Третейский суд..
……
Комментариев нет:
Отправить комментарий