Комментарий:
Согласно
абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ организации могут единовременно включить в расходы до
10 процентов затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию,
техническое перевооружение основных средств (до 30 процентов - в отношении
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам).
Однако, по мнению Минфина России, это правило не распространяется на
арендаторов, которые с согласия арендодателей осуществили капитальные вложения
в арендованные объекты.
В
обоснование своей позиции финансовое ведомство приводит следующие аргументы:
-
неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не
остаются на балансе арендатора;
-
для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств ст. 258 НК РФ
предусмотрен особый порядок начисления амортизации.
Подобные
разъяснения публиковались и ранее (см. Письма Минфина России от 09.02.2009 N
03-03-06/2/18, от 24.05.2007 N 03-03-06/1/302, от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82,
УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061721.2). Данный вывод отражен
и в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2009 N
09АП-6283/2009-АК (оставлено без изменения Постановлением ФАС Московского
округа от 11.09.2009 N КА-А40/8505-09).
Тем
не менее такое обоснование не согласуется с положениями Налогового кодекса РФ.
Действительно,
по капитальным вложениям, которые произведены арендатором с согласия
арендодателя и стоимость которых последним не возмещается, установлен особый
порядок начисления амортизации. Арендатор амортизирует неотделимые улучшения в
течение срока действия договора аренды с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем введения имущества в эксплуатацию (п. 1 ст. 258, п. 3 ст. 259.1, п. 6
ст. 259.2 НК РФ). Применение этого порядка не препятствует использованию
налогоплательщиком права на амортизационную премию. Дело в том, что согласно абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ указанным
правом налогоплательщики могут воспользоваться в отношении любых капитальных
вложений, и вложений в арендованное имущество в том числе. Единственное
исключение из этого правила - амортизационная премия не применяется по основным
средствам, полученным безвозмездно. Также в абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ нет
указания на то, что использовать амортизационную премию можно, только если
имущество числится на балансе налогоплательщика. Отметим, что капитальные
вложения, стоимость которых арендодателем не возмещается, арендатор относит к
собственным основным средствам и до расторжения договора аренды эти вложения
числятся на его балансе (п. п. 46, 47 Положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N
34н, п. 5 ПБУ 6/01).
ФАС
Московского округа в Постановлении от 02.02.2011 N КА-А40/15635-10 сделал
вывод, что арендатор не нарушил порядок расчета амортизации по капитальным
вложениям в объекты арендованных основных средств, применив амортизационную
премию в отношении неотделимых улучшений. Суд признал включение данной премии в
расходы обоснованным. Аналогичные выводы содержатся в Постановлении Третьего
арбитражного апелляционного суда от 21.09.2011 N А74-956/2011.
Применение документа (выводы):
Если
арендатор с согласия арендодателя произвел неотделимые улучшения арендованного
имущества, стоимость которых ему не возмещается, то у него есть два варианта
действий:
1)
согласно разъяснениям Минфина России начислять амортизацию по капитальным
вложениям в порядке, установленном ст. 258 НК РФ, без применения
амортизационной премии;
2)
использовать право на единовременное включение амортизационной премии в
расходы. В данном случае у контролирующих органов наверняка возникнут
претензии, поэтому правомерность своих действий налогоплательщику придется
доказывать в суде. Исходя из имеющейся на сегодняшний день арбитражной практики
спор, возможно, будет решен в пользу налогоплательщика.
Комментариев нет:
Отправить комментарий