Новости
1. Оформление взаимного согласия сторон
сделки на составление электронных счетов-фактур
Письмо Минфина России
от 01.08.2011 N 03-07-09/26
Стороны сделки по
взаимному согласию могут составлять счета-фактуры в электронном виде (п. 1 ст.
169 НК РФ). Однако в Налоговом кодексе РФ не сказано, как оформляется такое
согласие.
Минфин России
разъяснил, что согласие может быть оформлено с учетом обычаев делового оборота,
в том числе путем:
- обмена документами
без составления одного документа, подписанного сторонами;
- выполнения
действий, свидетельствующих о согласии на составление счетов-фактур в
электронном виде.
Кроме того,
финансовое ведомство подчеркнуло, что формулировка п. 1 ст. 169 НК РФ "по
взаимному согласию сторон сделки" означает добровольность составления
электронных счетов-фактур.
Напомним, что стороны
должны не только достигнуть взаимного согласия, но и обладать возможностями для
приема и обработки электронных счетов-фактур и совместимыми техническими
средствами (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Порядок выставления и
получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам
связи с применением электронной цифровой подписи утвержден Приказом Минфина
России от 25.04.2011 N 50н. Однако ФНС России еще не утвердила форматы
счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж в электронном виде (абз. 2 п. 9 ст. 169 НК РФ). Поэтому
сейчас оформлять электронные счета-фактуры налогоплательщики не могут.
2. Использование новой транспортной накладной
не исключает применения накладных N 1-Т и ТОРГ-12
Письмо Минтранса
России от 20.07.2011 N 03-01/08-1980ис
25 июля 2011 г.
вступили в силу Правила перевозок грузов автомобильным транспортом (утв.
Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272). Данные Правила, в
частности, установили новую форму транспортной накладной. Подробнее об этом см.
в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 05.05.2011.
Однако на сегодняшний
день все еще действует товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т (утв.
Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78).
В связи с этим у
налогоплательщиков возникает вопрос: необходимо ли в случае оформления новой
транспортной накладной составлять документ по ранее утвержденной, но еще
действующей форме N 1-Т?
Минтранс России в
Письме от 20.07.2011 N 03-01/08-1980ис разъяснил, что использование новой
транспортной накладной не исключает также применения накладной как по форме N
1-Т, так и поформе N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от
25.12.1998 N 132).
3. Если продавец отгружает товар стоимостью
меньше полученного аванса, покупатель восстанавливает НДС в размере, указанном
в счетах-фактурах на отгрузку
Письмо ФНС России от
20.07.2011 N ЕД-4-3/11684
Иногда покупатель,
оплативший предстоящую поставку товаров, при отгрузке получает от поставщика
товары стоимостью меньше произведенной предоплаты. В данном случае ему следует
восстановить НДС, ранее принятый к вычету с суммы предоплаты (подп. 3 п. 3 ст.
170 НК РФ, п. 12 ст. 171 НК РФ). При этом НДС восстанавливается в том налоговом
периоде, в котором налог по приобретенным товарам подлежит вычету в
общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). ФНС России
разъяснила, что в рассматриваемой ситуации восстанавливается не весь НДС, а
только сумма, указанная в счетах-фактурах на отгрузку товаров.
Ранее аналогичные
выводы делал Минфин России, отразив их в Письмах от 01.07.2010 N 03-07-11/279,
от 15.06.2010 N 03-07-11/251. Во всех перечисленных разъяснениях говорится о
частичной предоплате, но вывод контролирующих органов применим и при авансе в
размере 100 процентов.
Кроме того, ФНС России
обратила внимание на то, что подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ корреспондирует с п. 8
ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ. Согласно указанным положениям ст. ст. 171 и 172
НК РФ НДС с полученной предоплаты продавец принимает к вычету в периоде
отгрузки товаров. ФНС России указала, что определяющим условием для такого
вычета является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки
товаров. В этом случае соблюдается принцип "зеркальности", вытекающий
из сущности косвенного налога. Поэтому в рассматриваемой ситуации продавец
принимает к вычету НДС с предоплаты в сумме, указанной в счетах-фактурах на отгрузку
товаров, то есть в таком же размере, в котором покупатель производит
восстановление налога согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Акционерное общество
вправе принять решение о выплате дивидендов, на что указано в п. 1 ст.
42Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных
обществах" (далее - Закон). Срок такой выплаты не должен превышать 60 дней
со дня принятия соответствующего решения (п. 4 ст. 42Закона). После истечения
этого срока акционер в течение трех лет вправе обратиться к обществу с
требованием о перечислении объявленных дивидендов. Трехлетний срок может быть
увеличен уставом компании до пяти лет (п. 4 ст. 42 Закона). По истечении
указанных периодов времени акционер утрачивает право на объявленные дивиденды.
Тогда данные суммы общество восстанавливает в составе нераспределенной прибыли.
В доходах они при этом не учитываются (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). В такой
ситуации организация-акционер сталкивается со следующим вопросом: можно ли
учесть невостребованные дивиденды в расходах?
В рассматриваемом
Письме Минфин России отвечает на этот вопрос отрицательно. Свою позицию
министерство объясняет следующим образом. Долги перед налогоплательщиками, по
которым истек срок исковой давности, признаются безнадежными (п. 2 ст. 266 НК
РФ). Соответствующие суммы или списываются за счет резерва по сомнительным
долгам (если он был создан), или учитываются во внереализационных расходах
(подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Финансовое ведомство обращает внимание на то, что
согласно гл. 25 НК РФ сомнительная задолженность и безнадежные долги возникают
в связи с реализацией товаров (работ, услуг), а выплата дивидендов с такой
реализацией не связана. В связи с этим неполучение дивидендов не приводит к
возникновению сомнительной задолженности или безнадежного долга у акционера, а
значит, и к появлению убытка.
5. Реализация собственных дисконтных карт не
облагается ЕНВД
Письмо ФНС России от
15.07.2011 N ЕД-4-3/11487 "О применении системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход в отношении реализации дисконтных карт"
При реализации
собственных дисконтных карт через магазины розничной торговли налогоплательщики
сталкиваются с вопросом, подпадает ли под ЕНВД данная деятельность.
В рассматриваемом
Письме ФНС России разъяснила, что реализация собственных дисконтных карт единым
налогом не облагается по следующим причинам.
Розничной торговлей
признается деятельность, связанная с торговлей товарами по договорам розничной
купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Товаром признается любое имущество,
предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). ФНС России обращает
внимание, что в целях налогообложения имущественные права исключены из состава
имущества (п. 2 ст. 38 НК РФ).
По мнению ведомства,
дисконтная карта подтверждает право владельца на заключение в будущем договора
розничной купли-продажи по льготной цене. В то же время она является
обязательством продавца по предоставлению скидки.
Таким образом, в
целях налогообложения дисконтная карта признается имущественным правом, а
следовательно, к товарам не относится. Поэтому при реализации таких карт ЕНВД
не применяется.
Аналогичной точки
зрения придерживается и Минфин России (см. письма от 29.07.2011 N 03-11-09/49,
от 18.01.2011 N 03-11-06/3/1). Отметим, что Письмо Минфина России от 29.07.2011
N 03-11-09/49 ФНС России направила нижестоящим налоговым органам для
использования в работе (см. Письмо от 16.08.2011 N АС-4-3/1332 4@).
Комментарии
1. Вправе ли
арендатор в рамках предварительного договора аренды амортизировать неотделимые
улучшения, произведенные им в арендованный объект?
Название документа: Письмо
Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/435
Комментарий:
Капитальные вложения
в полученные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений,
произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым
имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если арендодатель не возмещает арендатору
расходы на указанные капвложения, арендатор амортизирует их сам в течение срока
действия договора аренды (п. 1 ст. 258НК РФ). Однако бывают случаи, когда в
периоде совершения капитальных вложений стороны договора еще не заключили
основной договор аренды и действуют в рамках лишь предварительного контракта. В
связи с этим возникает вопрос: вправе ли арендатор начать амортизировать
неотделимые улучшения до заключения основного договора аренды?
Минфин России в
комментируемом Письме указал, что такие действия неправомерны. Финансовое
ведомство обосновало свой вывод ссылкой на п. 1 ст. 429 ГК РФ, согласно
которому заключение предварительного договора означает намерение сторон в будущем
оформить основной договор. Поэтому все доходы и расходы в рамках договора
аренды, включая амортизацию неотделимых улучшений, можно учесть только с
момента заключения основного договора. Первые амортизационные начисления могут
быть произведены 1-го числа месяца, следующего за месяцем заключения основного
договора аренды.
Аналогичная позиция
отражена в Письмах Минфина России от 12.04.2011 N 03-03-06/1/231, от 10.04.2009
N 03-03-06/1/230, УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 N 16-15/072634.
Однако отметим, что
из приведенной информации можно сделать следующие выводы. Арендатор начисляет
амортизацию по капитальным вложениям в арендованные объекты начиная с месяца,
следующего за месяцем ввода капвложений в эксплуатацию. Данное правило
действует как при линейном методе начисления амортизации (п. 3 ст. 259.1 НК
РФ), так и при нелинейном (п. 6 ст. 259.2НК РФ). Эксплуатировать объект с
неотделимыми улучшениями арендатор может независимо от того, подписан ли
основной договор аренды. Кроме того, арендатор вкладывает средства в
неотделимые улучшения прежде всего ради собственной деятельности, а не в целях
их передачи арендодателю. Поэтому по смыслу п. 1 ст. 252 НК РФ амортизационные
начисления являются экономически обоснованными расходами и до оформления основного
контракта.
Обращаем внимание,
что труднее всего арендатору будет доказать наличие фактических арендных
отношений до подписания основного договора. В связи с этим арендатору
желательно в предварительном договоре прописать срок действия аренды. В данном
случае можно будет сказать, что договор является смешанным (п. 3 ст. 421 ГК
РФ), поскольку он содержит не только намерение заключить в будущем основной
договор аренды, но и один из базовых элементов этого договора. ВПостановлении
от 05.03.2010 N 09АП-2151/2010-АК Девятый арбитражный апелляционный суд подтв!
ердил, что предварительный договор аренды может являться смешанным
(Постановлением ФАС Московского округа от 15.06.2010 N КА-А40/5753-10 данное
Постановление оставлено без изменения).
Следует отметить, что
при определенных обстоятельствах суды подтверждают факт наличия арендных
отношений в период действия предварительного договора (см., например,
Постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.04.2011 N Ф03-912/2011
(Определением ВАС РФ от 22.06.2011 N ВАС-7641/11 отказано в передаче данного
дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Уральского округа от 18.02.2008 N Ф09-369/08-С6).
Таким образом,
арендатор может начать амортизировать неотделимые улучшения, произведенные в
арендованные основные средства, в рамках предварительного договора аренды до
подписания основного контракта. А при оформлении основного договора
целесообразно в нем прописать, что арендные отношения действуют с момента
заключения предварительного контракта, то есть имеют обратную силу. Однако,
вероятнее всего, правомерность таких действий арендатору придется доказывать в
суде.
2. Можно ли при нарушении порядка уведомления
налогового органа об отказе от УСН применять иные режимы налогообложения?
Название документа: Письмо
ФНС России от 19.07.2011 N ЕД-4-3/11587 "О соблюдении налогоплательщиками
положений статьи 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской
Федерации"
Комментарий:
Налогоплательщики,
применяющие УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала
календарного года. Об этом необходимо уведомить налоговую инспекцию не позднее
15 января года, с которого планируется переход на другой режим (п. 6 ст. 346.13
НК РФ).
В комментируемом
Письме ФНС России разъяснила, что в случае нарушения указанного срока
налогоплательщики не вправе перечислять обязательные платежи в соответствии с
иными режимами налогообложения. Такие организации и предприниматели обязаны
применять УСН.
Обоснована данная
точка зрения следующим. В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ переход на УСН и
возврат к иным режимам налогообложения осуществляются добровольно в порядке,
предусмотренномгл. 26.2 НК РФ. ФНС России подчеркивает: добровольность перехода
заключается в том, что налогоплательщики самостоятельно решают, применять УСН
или нет. Однако, приняв решение о переходе на иной режим налогообложения, они
обязаны выполнить требования, установленные Налоговым кодексом РФ, в частности
своевременно сообщить о своем решении инспекции (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).
В случае пропуска
указанного срока налоговый орган вправе требовать от организации
(предпринимателя) исполнения обязанностей, связанных с применением УСН. При
этом выносить решение об отказе в переходе на иной режим налогообложения
нельзя.
Отметим, что в
судебной практике встречаются примеры решений, в которых подтверждается точка
зрения ФНС России (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от
14.10.2009 N А03-3115/2009, ФАС Уральского округа от 06.03.2009 N
Ф09-986/09-С2).
Однако возможен и
иной подход к данной проблеме. Непредставление либо несвоевременное
представление уведомления не влияет на возможность перехода на иной режим
налогообложения. Главное, чтобы переход состоялся с начала календарного года.
Такая точка зрения также подтверждается судебными решениями (см. Постановления
ФАС Центрального округа от 22.09.2010 N А48-673/2010, ФАС Уральского округа от
20.11.2006 N Ф09-9229/06-С2). Следует указать, что в данных Постановлениях
рассмотрены спорные ситуации, возникшие в связи с переходом на общий режим
налогообложения.
Непредставление
уведомления об отказе от УСН не исключает перехода на ЕСХН. В этом случае
достаточно сообщить в инспекцию о начале применения системы налогообложения для
сельхозтоваропроизводителей (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от
21.10.2009 N Ф03-5405/2009).
Таким образом,
нарушение порядка уведомления инспекции об отказе от УСН не влияет на право
налогоплательщика изменить режим налогообложения с начала календарного года.
Однако в этом случае споров с налоговыми органами не избежать.
Судебное решение недели.
НДС по командировочным расходам сотрудников
можно принять к вычету, даже если налог не выделен в подтверждающих документах
отдельной строкой
(Постановление ФАС
Московского округа от 26.07.2011 N КА-А40/6657-11)
При проведении
проверки налоговый орган доначислил организации НДС, принятый к вычету на
основании авиабилетов, приобретенных командированными сотрудниками
самостоятельно. НДС в билетах не был указан отдельной строкой, и организация
выделила его расчетным путем, а затем приняла к вычету. По мнению ревизоров, в
данном случае права на вычет НДС у компании не было. Не согласившись с решением
инспекции, организация оспорила его в суде.
Суды всех трех
инстанций встали на сторону компании. Они установили, что билеты для поездки в
командировку работники покупали самостоятельно. НДС входил в стоимость
авиабилетов (п. 6 ст. 168НК РФ). Обязанность продавца по выставлению
счетов-фактур и выделению НДС отдельной строкой считалась выполненной, так как
он выдал покупателям проездные документы установленной формы (п. 7 ст. 168 НК
РФ). Также суды указали, что билеты были включены в отчет о командировке и
работодатель возместил сотрудникам понесенные затраты. Исходя из приведенных
фактов, суды пришли к выводу, что компания правомерно приняла к вычету
определенный расчетным путем НДС по расходам на проездные документы на
основании п. 7 ст. 171 НК РФ.
Большинство судов в
подобной ситуации придерживалось аналогичного подхода (см., например,
Постановления ФАС Поволжского округа от 04.03.2008 N А57-3429/06-25
(Определением ВАС РФ от 24.07.2009 N ВАС-8249/08 отказано в передаче данного
дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N
А33-15634/04-С3-Ф02-3458/07, А33-15634/04-С3-Ф02-3474/07(Определением ВАС РФ от
23.10.2007 N 12953/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). В
зависимости от обстоятельств конкретного дела вопрос касался не только
авиабилетов, но и других документов, которыми сотрудники подтверждали свои
расходы на командировку (например, счетов за услуги гостиниц). Общий вывод
судов таков: налоговое законодательство предусматривает возможность подтверждать
вычет НДС по командировочным расходам не только счетами-фактурами, но и иными
документами установленной формы, в которых НДС отдельной строкой не выделяется.
Однако Минфин России
утверждает, что если в подтверждающих командировочные расходы документах НДС
отдельной строкой не выделен, то организация не вправе принять налог к вычету
(см., например, Письма от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400, от 20.05.2008 N
03-07-11/197).
Финансовое ведомство
руководствуется п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную
стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). В данной
норме, в частности, указано, что при приобретении услуг по перевозке работников
к месту командировки и обратно в книге покупок регистрируются выданные
работнику бланки строгой отчетности с выделенным отдельной строкой НДС. Такая
позиция поддержана также в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от
09.06.2006 N А29-13221/2005а.
По материалам
информационно-правовой системы " КонсультантПлюс "
Теги: Юридические услуги. Юристы. Адвокат. Консультации. Юридическая консультация. Помощь. Защита в суде
Реклама: Нотариус.. Экспертиза. Саморегулируемая организация строителей. СРО. Охрана. ЧОП, Триколор. ТВ.
Комментариев нет:
Отправить комментарий