28 февраля 2013 года.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к
следующему выводу:
На наш взгляд, выплата дивидендов
учредителю отражается в бухгалтерском учете на основании протокола общего
собрания участников общества с ограниченной ответственностью. При этом в связи
с тем, что в рассматриваемом случае общество учреждено одним лицом, решения по
вопросам, относящимся к компетенции общего собрания, принимаются единственным
участником общества единолично и оформляются письменно.
Выданные учредителю дивиденды будут
облагаться налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 9%.
Обоснование вывода:
Документооборот
Распределение прибыли между
участниками общества с ограниченной ответственностью регламентировано
Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ
общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о
распределении своей чистой прибыли между участниками. Решение об определении
части прибыли, распределяемой между участниками ООО, принимается общим
собранием участников общества.
При этом должны соблюдаться все
обязательные условия для начисления и выплаты дивидендов, предусмотренные ст.
29 Закона N 14-ФЗ.
Условие о том, как распределяется
чистая прибыль общества - раз в квартал, раз в полугодие или раз в год, должно
содержаться в уставе общества.
Согласно п. 2 ст. 7 Закона N 14-ФЗ
общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным
участником. При этом решения по вопросам, относящимся к компетенции общего
собрания, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются
письменно (ст. 39 Закона N 14-ФЗ).
Унифицированной формы документа,
которым оформляется принятое единоличное решение о распределении
соответствующей части прибыли общества, не существует. Однако в любом случае
составление документа о принятом решении (например протокола) в письменном виде
обязательно.
В нем указывается повестка дня и
принятые решения, например:
- об установлении размера дивидендов,
подлежащих выплате;
- о форме выдачи дивидендов;
- о сроке выдачи.
На основании протокола составляется
приказ о выплате дохода учредителю, который и будет основанием для проведения
расчетов.
НДФЛ
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 НК
РФ дивиденды, полученные от российских организаций, относятся к доходам от
источников в РФ.
При определении налоговой базы по НДФЛ
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1
ст. 210 НК РФ).
Если источником дохода
налогоплательщика (физического лица), полученного в виде дивидендов, является
российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и
определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к
каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ,
в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ (п. 2 ст. 214 НК РФ).
В п. 2 ст. 275 НК РФ установлен
зачетный метод исчисления налогов с доходов от капитала. Его суть заключается в
том, что налог (налог на прибыль и НДФЛ в соответствии с п. 2 ст. 214 НК РФ)
рассчитывается не со всей суммы выплачиваемых дивидендов, а за вычетом
дивидендов, которые получены самим налоговым агентом.
Данные доходы облагаются налогом по
ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).
Удержание НДФЛ организацией
производится в момент фактической выплаты дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ). В
свою очередь, суммы удержанного НДФЛ перечисляются в бюджет не позднее дня
фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а
также дня перечисления дохода со счета организации в банке на счета физических
лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Бухгалтерский учет
В соответствии с Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом
Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), бухгалтерская прибыль
(убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток),
выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех
хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по
правилам, принятым в соответствии с Положением.
Начисление годовых дивидендов по
результатам деятельности организации за отчетный год признается событием после
отчетной даты (п.п. 3, 5 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты").
Поэтому начисление годовых дивидендов раскрывается в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
При наступлении события после отчетной
даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается
запись, отражающая это событие (абзацы 1, 4 п. 10 ПБУ 7/98).
Поскольку в рассматриваемом случае
учредитель также является генеральным директором (т.е. сотрудником
организации), на наш взгляд, начисление дивидендов следует отражать по кредиту
счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Таким образом, на дату принятия
учредителем решения в бухгалтерском учете на основании Инструкции при
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N
94н, отражаются следующие операции:
Дебет 84 субсчет "Прибыль к
распределению" Кредит 84 субсчет "Прибыль на выплату дивидендов"
- отражено распределение прибыли на
выплату дивидендов;
Дебет 84 субсчет "Прибыль на
выплату дивидендов" Кредит 70
- отражена задолженность перед
учредителем по выплате дивидендов;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет
"Расчеты по НДФЛ"
- удержан НДФЛ;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по
НДФЛ" Кредит 51
- перечислен НДФЛ, удержанный с
начисленных дивидендов;
Дебет 70 Кредит 51 (50)
- дивиденды перечислены на расчетный
счет (выданы через кассу).
СПЕЦ. ПРЕДЛОЖЕНИЕ: стоимость всех видов
услуг посредством электронной
связи (напишите нам вопрос на эл.
адрес: npcentr@bk.ru составляет
до 50% от цен указанных в Прайс-листе с которым Вы можете
ознакомится в разделе ЦЕНЫ
>>>.
По материалам правовой
системы Гарант
Ø Помощь и защита в суде. Адвокат. Суд городской, Арбитражный, Третейский суд.
Комментариев нет:
Отправить комментарий