Если
Вы вынуждены искать информацию о том, в каком порядке обжаловать
решения налоговых органов, значит — можно предположить, что Вас не
устраивает то или иное решение налоговой по результатам налоговой
проверки в отношении Вашей организации, либо отдельные действия/бездействие
должностных лиц налоговой инспекции нарушили Ваши права налогоплательщика.
Зачастую, следствием этих событий становится реальный налоговый спор,
выиграть который достаточно сложно.
Прежде
всего, хотелось бы напомнить, что в
соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 137 НК РФ налогоплательщик имеет право
обжаловать любые акты налоговых органов, а также действия (бездействие) их
должностных лиц, если, по его мнению, такие акты или действия нарушают его
права.
Порядок
обжалования решений налоговых органов зависит от вида обжалуемого
акта (Обратите внимание! с 01.01.2014 года вступят в силу изменения, в
соответствии с которыми, любые виды решений/действий налоговых органов перед
обращением в суд необходимо обжаловать в досудебном порядке).
Согласно
действующей редакции НК РФ обязательному досудебному обжалованию подлежат не
все решения налоговых органов. Итак, условно разделим все акты, а также
действия/бездействия налоговых органов на две большие группы.
К
первой группе отнесём:
-
решения налоговых органов о привлечении к ответственности/об отказе в
привлечении к ответственности, вынесенные по результатам налоговых проверок
(камеральных либо выездных);
-
решения об отказе в возмещении НДС (см.: Постановление Президиума ВАС РФ от 24
мая 2011 г. N 18421/10).
Порядок
обжалования ТАКИХ актов налоговых органов (условно назовем их «Проверочные
решения») установлен в ст. 101.2 НК РФ.
В данном случае применяются также ст. ст. 139 - 141 НК РФ в части, не
противоречащей ст. 101.2 НК РФ.
Ко
второй группе отнесём:
-
все иные акты налоговых органов (за исключением актов первой группы), принятые
в ходе налоговых проверок (камеральных либо выездных). Примерами таких актов
могут быть: решение о проведении выездной налоговой проверки или решение
о ее приостановлении; требование о представлении документов; решение о
продлении или об отказе в продлении сроков представления документов; решение о
проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и т.д.;
-
любые незаконные, по Вашему мнению, действия/бездействие налоговых органов;
-
решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, вынесенные по
результатам иных (кроме налоговых проверок) мероприятий налогового
контроля. Следует отметить, что некоторые налоговые правонарушения
могут быть выявлены и без проведения камеральной или выездной проверки. Сюда
можно отнести такие правонарушения, как: нарушение срока подачи в ИФНС
сообщения об открытии обособленного подразделения; об открытии/закрытии счета в
банке и т.д. Решения о привлечении к ответственности за указанные
правонарушения можно назвать «безпроверочными» решениями, т.е. вынесенными по
результатам иных (кроме проверок) мероприятий налогового контроля.
Порядок
обжалования актов второй группы, а также действий/бездействия налоговых
органов (условно назовем их «Процедурные решения») установлен ст.
137-142 НК РФ.
Итак,
кратко рассмотрим порядок обжалования решений первой группы, а именно Проверочных
решений налоговых органов. Для Проверочных решений предусмотрена процедура Обязательного
досудебного обжалования (суд не примет к рассмотрению Ваше заявление в
случае, если не был соблюдён досудебный порядок обжалования).
Досудебное
урегулирование налогового спора возможно по выбору
налогоплательщика: в апелляционной
инстанции или в вышестоящем налоговом органе.
Подача апелляционной жалобы (до вступления первоначального
решения налогового органа в силу)
|
Срок– 1 месяц (до 03.08.13 — 10 рабочих дней) с момента вручения
налогоплательщику первоначального решения. Куда подавать -жалоба
подается через налоговый орган, вынесший решение в вышестоящий налоговый
орган.Срок рассмотрения- 1 месяц с момента подачи жалобы, возможно
продление на 1 месяц (до 03.08.13 — продление на 15 дней).Апелляционная
инстанция полномочна:
оставить первоначальное решение без изменения, жалобу
налогоплательщика без удовлетворения; отменить первоначальное решение
полностью или в части; принять новое решение с отменой первоначального решения.
|
Обжалование в вышестоящем налоговом органе (первоначальное
решение налогового органа уже вступило в силу — 1 месяц, до 03.08.13 —
10 рабочих дней с момента получения налогоплательщиком решения истекли)
|
Срок — не позднее 1 года с моментавынесения налоговым
органом первоначального решения.Куда подавать– вышестоящий налоговый
орган через налоговый орган, вынесший решение.Срок рассмотрения- 1
месяц с момента подачи жалобы, возможно продление на 1 месяц (до 03.08.13 —
продление на 15 дней).Полномочия вышестоящего органа при рассмотрении
жалобы:
оставить первоначальное решение без изменения, жалобу налогоплательщика
без удовлетворения;
отменить первоначальное решение полностью или в части; принять
новое решение с отменой первоначального решения.
Полномочия вышестоящего органа до 03.08.13:
оставить жалобу без удовлетворения;- отменить акт налогового органа;-
отменить первоначальное решение и прекратить производство по делу о налоговом
правонарушении;- изменить первоначальное решение или вынести новое решение.
При этом:- вышестоящий орган не вправе сам привлекать к
ответственности (ухудшать положение налогоплательщика), если выявлены новые
обстоятельства – должен провести повторную проверку;- не имеет права отменить
решение и отправить на повторное рассмотрение в нижестоящий налоговый орган,
должен принять новое либо изменить решение самостоятельно.
|
Если
Вы не довольны результатом рассмотрения Вашей жалобы апелляционной инстанцией
или вышестоящим налоговым органом, то имеете право обратиться в СУД с
заявлением о признании решения налогового органа незаконным полностью/или
в части.
Срок
для подачи заявления в суд составляет три месяца от
даты, когда лицу стало известно о принятом вышестоящей инстанцией решении. Обратите
внимание! с 03.08.2013 для решений по результатам налоговых проверок датой
отсчета трех-месячного срока для судебного обжалования считается также день
истечения срока, установленного для принятия вышестоящим органом решения по
жалобе (апелляционной жалобе).
Срок
рассмотрения налогового спора в суде –
не более трех месяцев с момента подачи заявления (срок рассмотрения может быть
продлен до шести месяцев).
Следует
отметить, что если срок на судебное обжалование все же пропущен и не
восстановлен судом (не имеется оснований для его восстановления) –
налогоплательщик вправе в течение трех лет с момента
необоснованного по его мнению взыскания налога, пени, штрафа обратиться в суд с
заявлением о возврате излишне взысканных сумм.
Порядок
обжалования второй группы решений, а именно Процедурных
решений налоговых органов выглядит следующим образом.
В
отличие от первой группы решений, для Процедурных решений не предусмотрено
правило об обязательном досудебном обжаловании. Следовательно, по таким
решениям Вы сразу можете обращаться в суд. Срок для обращения в суд
– три месяца со дня, когда налогоплательщик узнал о нарушении своих прав.
Вы
можете также попробовать отменить Процедурное решение налоговых органов без
обращения в суд. При этом право на судебное обжалование у Вас остаётся.
Досудебный порядок урегулирования налогового спора в таком случае следующий:
Процедурные решения, принятые в ходе проведения проверки; Решения
о привлечении налогоплательщика к ответственности, вынесенные по результатам
иных (кроме налоговых проверок) мероприятий налогового контроля,
незаконные действия/бездействие налоговых органов
|
Срок– 1 год (до 03.08.13 — три месяца) со дня, когда налогоплательщик
узнал о нарушении своих прав
Куда подавать - в вышестоящий налоговый
орган через налоговый орган, чьи решения и действия обжалуются.
Срок рассмотрения– 15 дней (до 03.08.13 — 1
месяц) с момента получения жалобы (возможно продление на 15 дней)
Вышестоящий орган вправе:- оставить жалобу
налогоплательщика без удовлетворения;- отменить акт нижестоящего налогового
органа; признать действия/бездействие налоговых органов незаконными и вынести
решение по существу.
|
8(905) 703-14-15 или 8(919) 728-50-31
Почти бесплатно: стоимость услуг по электронной
почте составляет до 50% от цен
указанных в Прайс-листе с которым Вы можете ознакомится в разделе ЦЕНЫ >>>.
E-Mail:npcentr@bk.ru
По материалам http://tax-support-spb.ru/iz-praktiki-nalogovogo-konsultirovania/nezakonnoe-reshenie-nalogovoi-poriadok-obzalovania.html
Помощь и защита в суде. Адвокат. Суд городской,
Арбитражный, Третейский суд.
Комментариев нет:
Отправить комментарий