Налог на прибыль
В соответствии со
ст. 248 НК РФ при расчете налога на прибыль учитываются следующие доходы:
- доходы от
реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
-
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Отметим, что
согласно положениям п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом признается
доход, полученный налогоплательщиком, в виде безвозмездно полученного имущества
(работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст.
251 НК РФ.
Для целей главы
25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются
полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или
имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности
передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для
передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
В силу п. 2 ст. 130 ГК РФ денежные средства признаются
имуществом.
В соответствии с
нормами налогового законодательства имущество, полученное безвозмездно,
является внереализационным доходом общества (п. 8 ст. 250 НК РФ), за
исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
В соответствии с
пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы
в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
- от организации,
если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50%
состоит из вклада (доли) передающей организации;
- от организации,
если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50%
состоит из вклада (доли) получающей организации.
При этом
полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в
том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество
(за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Таким образом,
полученные от учредителя безвозмездно денежные средства не облагаются налогом
на прибыль в том случае, если учредитель (передающая сторона) владеет более чем
50% уставного капитала получающей стороны. Если доля учредителя в уставном
капитале общества менее 50%, то полученные денежные средства должны быть учтены
при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (письма Минфина России от
16.01.2012 N 03-03-06/1/17, от 26.10.2009 N 03-03-06/1/693, от 06.05.2009 N
03-03-06/1/296, от 29.06.2009 N 03-03-06/1/431, от 09.06.2009 N
03-03-06/1/380).
НДС
В соответствии с
пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по
реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав на территории
Российской Федерации. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на
товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе
признается реализацией товаров (работ, услуг).
В соответствии с
положениями пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на
суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой
помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов
или иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Денежные
средства, безвозмездно полученные организацией от учредителя, не связаны с
оплатой товаров (работ, услуг), реализуемых российской организацией.
Таким образом,
такие денежные средства не подлежат включению в налоговую базу по НДС (письма
Минфина России от 16.11.2005 N 03-04-11/306, от 09.06.2009 N 03-03-06/1/380).
Бухгалтерский учет
Согласно
Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина
России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), для обобщения информации о
стоимости активов, полученных организацией безвозмездно, к счету 98
"Доходы будущих периодов" открывается субсчет 98-2
"Безвозмездные поступления".
В соответствии с
п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) безвозмездно
полученные денежные средства отражаются в составе прочих доходов.
В связи с тем,
что безвозмездно полученные от учредителя денежные средства признаются доходом
в бухгалтерском учете, в случае, если они не увеличивают налоговую базу по
налогу на прибыль в соответствии с п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в учете
организации возникает постоянная разница, приводящая (если организация
применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций",
далее - ПБУ 18/02) к образованию постоянного налогового актива (п. 4 ПБУ
18/02).
Для отражения
данной операции на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Дебет 51 Кредит
98, субсчет "Безвозмездные поступления"
- отражена сумма
полученных денежных средств в рамках договора безвозмездного целевого
финансирования;
Дебет 98, субсчет
"Безвозмездные поступления" Кредит 91, субсчет "Прочие
доходы"
- полученные
денежные средства в рамках договора безвозмездного целевого финансирования
признаны прочим доходом;
Дебет 68, субсчет
"Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99, субсчет "Постоянные
налоговые активы"
- начислен
постоянный налоговый актив.
Стоит отметить,
что в рассматриваемой ситуации, когда получающая от учредителя безвозмездно
денежные средства организация является коммерческой, счет 86 "Целевое
финансирование" применению не подлежит.
В соответствии с
Инструкцией счет 86 применяется некоммерческими организациями при поступлении
средств целевого финансирования.
Коммерческие
организации на счете 86 отражают поступление бюджетных средств (учет которых
осуществляется в соответствии с нормами ПБУ 13/2000 "Учет государственной
помощи").
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты
налоговых консультантов Медведь Светлана
Контроль качества
ответа: Рецензент службы Правового
консалтинга ГАРАНТ профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана 2 сентября 2014
г.
8(905)
703-14-15 или 8(919) 728-50-31
Почти бесплатно: стоимость услуг по электронной почте составляет до
50% от цен указанных в Прайс-листе
с которым Вы можете ознакомится в разделе ЦЕНЫ >>>.
E- Mail: npcentr@bk.ru
Помощь и защита в
суде. Адвокат. Суд городской, Арбитражный, Третейский суд..
Комментариев нет:
Отправить комментарий